Aksesuarların ÖTV matrahına dahil edilip edilmeyeceği.

Özelge: Aksesuarların ÖTV matrahına dahil edilip
edilmeyeceği.
Sayı: 
84974990-135[11-2013/2]-1331
Tarih: 
20/12/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 84974990-135[11-2013/2]-1331 20/12/2013
Konu : Aksesuarların ÖTV matrahına dahil edilip  
edilmeyeceği.
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve dilekçenizin incelenmesinden, motorlu araç ticareti
yapmak suretiyle ÖTV mükellefiyeti bulunan firmanız tarafından ilk iktisap kapsamında teslim
edilecek araçlarla ilgili olarak, araçlarla birlikte veya araçların tescil ve tesliminden sonra araçların
teknik donanım belgesinde görünmeyen, bayii tarafından ayrıca satılmak üzere satın alınmış ve
aracın ayrılmaz parçası haline gelmeyen paspas, ecza çantası, yangın söndürme tüpü, oto alarmı,
park sensörü, kartel muhafaza gibi malların teslim edildiği, oto kuaförü ve trafik siciline tescil gibi
hizmetlerin sunulduğundan bahisle bu mal ve hizmetlere ilişkin bedellerin aracın ÖTV matrahına
dahil olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
            Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1-b) maddesinde, Kanuna
ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus
olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu; Kanunun (4/1-b) maddesinde ise verginin mükellefinin, Kanuna
ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanlar için motorlu araç ticareti yapanlar,
kullanmak üzere ithal edenler veya müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler olduğu hükme
bağlanmıştır.
            Aynı Kanunun (11/3) maddesinde, (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının,
bunların teslimi, ilk iktisabı ve ithalinde, hesaplanacak özel tüketim vergisi hariç, katma değer
vergisi matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül ettiği hüküm altına alınmış olup, söz konusu
madde hükmü ile ilgili olarak 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin (10.) bölümünde,
ÖTV matrahına esas alınacak olan KDV matrahının tespitinde, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi
Kanununun 20 ila 27 nci maddeleri hükümleri ile bu hükümlere ilişkin Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğlerinde yapılan açıklamaların dikkate alınacağının tabii olduğu belirtilmiştir.
            Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 20 nci maddesinde KDV
matrahının, teslim ve hizmet işlemlerinin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin; malı
teslim alan veya kendisine hizmet yapılan ya da bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler
karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer
şekillerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği;
24 üncü maddesinde ise teslim alanın gösterdiği yere kadar satıcı tarafından yapılan taşıma,
yükleme ve boşaltma giderleri, ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile
vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurlar, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli
gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin matraha
dahil olduğu hükme bağlanmıştır.
            Ayrıca, 23/6/2006 tarihli ve ÖTV-2/2006-1 sayılı Özel Tüketim Vergisi Sirkülerinde, teslimedilen araç karşılığında her ne nam adı altında olursa olsun müşteriden alınan bedellerin, teslim
edilen araç için hesaplanacak ÖTV matrahına dahil edilmesi gerektiği, ancak müşterinin vekalet
vermek suretiyle satıcı firmaya yaptırdığı trafik kayıt ve tescil işlemleri ile plaka çıkartılmasına
ilişkin hizmetlerin ÖTV'nin konusuna girmediği ve bu hizmete ilişkin bedelin müşteriye
yansıtılmasında ÖTV uygulanmaması gerektiği, mükelleflerin söz konusu hizmet bedeli için rayicine
göre yüksek bedel göstermek suretiyle araç bedelini, dolayısıyla ÖTV matrahını azaltması halinde,
bu işlemlerin muvazaa olarak değerlendirileceği ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3 üncü
maddesi uyarınca işlem yapılacağının tabii olduğu belirtilmiştir.
            Buna göre, yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri birlikte değerlendirildiğinde, araç
teslimine ilişkin matrahın, teslim edilen araç karşılığında her ne nam adı altında olursa olsun
müşteriden alınan bedellerin (alıcının vekalet vermek suretiyle firmanıza yaptırdığı trafik kayıt ve
tescil işlemlerine ilişkin hizmet bedelleri hariç) toplamından oluşması gerekmektedir.  Alıcının
vekalet vermek suretiyle firmanıza yaptırdığı trafik kayıt ve tescil işlemlerine ilişkin hizmet
bedellerinin rayicine göre yüksek bedel gösterilmek veya başka suretlerle araç bedelinin,
dolayısıyla ÖTV matrahının azaltılmasını sağlayacak doğrultuda işlem tesis edilmesi halinde, bu
durumun Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesi kapsamında muvazaa olarak değerlendirileceği
tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.