Aktifinde kayıtlı taşınmazların finansal kiralama şirketine satışı,kiralanması ve geri alınmasında Kurumlar Vergisi, KDV ve Harç uygulaması hk.

Aktifinde kayıtlı taşınmazların finansal kiralama şirketine
satışı,kiralanması ve geri alınmasında Kurumlar Vergisi,
KDV ve Harç uygulaması hk.
Sayı: 
73903997-125[5-2013/13]-36911
Tarih: 
24/08/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 73903997-125[5-2013/13]-36911 24/08/2015
Konu : Aktifinde kayıtlı taşınmazların  
finansal kiralama şirketine
satışı,kiralanması ve geri
alınmasında Kurumlar Vergisi, KDV
ve Harç uygulaması.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin aktifinde kayıtlı bulunan 46 adet
bağımsız apart daireyi öğrencilere kiraya verdiğinizi, şirketinize finansman kaynağı yaratmak
amacıyla söz konusu apart dairelerin finansal kiralama şirketine satışını yapıp, kiralayacağınızı ve
kira ödemeleriniz sonucunda geri alacağınızı belirterek satış işleminden kaynaklanan kurumlar
vergisi, katma değer vergisi ve tapu devirleri esnasında ortaya çıkacak tapu harçları hususlarında
Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.
 
            KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
 
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde,
kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı
süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan
kazançların % 75'lik kısmı kurumlar vergisinden müstesna tutulmuştur. Aynı fıkranın parantez içi
hükmünde ise taşınmazların; kaynak kuruluşlarca, kira sertifikası ihracı amacıyla varlık kiralama
şirketlerine satışı ile 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman
Şirketleri Kanunu kapsamında geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla,
finansal kiralama şirketlerine satışı ve varlık kiralama ile finansal kiralama şirketlerince taşınmazın
devralındığı kuruma satışından doğan kazançlar için bu oranın %100 olarak uygulanacağı ve bu
taşınmazlar için en az iki tam yıl süreyle aktifte bulunma şartının aranmayacağı belirtilmiştir. 
            Diğer taraftan, menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların
bu amaçla ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde edilen kazançların istisna kapsamı
dışında olduğu belirtilmiştir. 
 
            Anılan istisnanın uygulamasına ilişkin ayrıntılı açıklamalara 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi
Genel Tebliğinin "5.6.Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve ruçhan
hakları satış kazancı istisnası" başlıklı bölümünde yer verilmiştir.
 
            Söz konusu Tebliğin "5.6.2.3.4. Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ile uğraşılmaması"
başlıklı alt bölümünde;
 
            "Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla
ellerinde bulundurdukları istisna kapsamındaki değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna
kapsamı dışındadır.
 
            İstisna uygulaması esas itibarıyla bütün kurumlar için geçerlidir. Ancak, faaliyet konusu
menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanması olan kurumların bu amaçla iktisap ettikleri ve
ellerinde tuttukları kıymetlerin satışından elde ettikleri kazançlar için istisnadan yararlanmaları
mümkün değildir.
 
            Satışa konu edilen kıymetlerin iki tam yıl kurum aktifinde kayıtlı olması da durumu
değiştirmeyecektir. Aynı durum, satmak üzere taşınmaz inşaatı ile uğraşan mükellefler açısından da
geçerlidir. Ancak, taşınmaz ticareti ile uğraşan mükelleflerin faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis
ettikleri taşınmazların satışından elde ettikleri kazançlara istisna uygulanabilecek; taşınmaz
ticaretine konu edilen veya kiralama yada başka surette değerlendirilen taşınmazların satış kazancı
ise istisnaya konu edilmeyecektir." 
            açıklamaları yer almaktadır.
 
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizin aktifinde kayıtlı bulunan 46 adet birbirinden
bağımsız apart daireleri kiraya vermek suretiyle değerlendirmeniz taşınmaz kiralaması ile
uğraştığınıza karine teşkil edeceğinden, bu apart dairelerin 6361 sayılı Kanun kapsamında finansal
kiralama şirketine satışından elde edilecek kazancın, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci
maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi kapsamında kurumlar vergisinden istisna tutulması mümkün
bulunmamaktadır.
 
            KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN   
 
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai
faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye
tabi olduğu hüküm altına alınmıştır. 
 
            Aynı Kanunun 17/4-y maddesine göre; 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama,
Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu kapsamında, finansal kiralama şirketlerince bizzat
kiracıdan satın alınıp geriye kiralanan taşınmazlara uygulanmak üzere ve kiralamaya konu
taşınmazın mülkiyetinin sözleşme süresi sonunda kiracıya devredilecek olması koşulu ile
kiralanmaya konu taşınmazların kiralayana satılması, satan kişilere kiralanması ve devri KDV'den
müstesnadır. 
 
            Buna göre, 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu
kapsamında faaliyet gösteren bir finansal kiralama şirketi ile şirketinize ait bir taşınmazın satılıp
geri kiralanması (sat-geri kirala) hususunda akdedilmiş bir finansal kiralama sözleşmesi yapılması
kaydıyla, KDV Kanununun 17/4-y maddesindeki istisna hükmünden yararlanılması mümkün
bulunmaktadır. 
            HARÇLAR KANUNU YÖNÜNDEN
 
            492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde, "Tapu ve kadastro işlemlerinden bu
kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanları, tapu ve kadastro harçlarına tabidir." denilmiş;
Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin I-20/g bendinde, "Satıp geri kiralama yöntemi ile gerçekleştirilen
kiralama sözleşmeleri kapsamında kiracı tarafından sözleşme süresi sonunda geri alınmak kaydıyla
kiralanan taşınmazların kiralayana satışı sırasında devredenden (Taşınmazın herhangi bir şekilde
kiracı tarafından geri alınmamasının tespiti durumunda ilgililerden (a) bendindeki oran ile bu
bentteki oran arasındaki farka tekabül eden harç tutarı 213 sayılı Kanun hükümlerine göre gecikme
faizi ile birlikte alınır.)" harç alınacağı belirtilmiştir.
 
            Bu itibarla, şirketiniz aktifine kayıtlı bulunan 46 adet bağımsız birimden oluşan apart
dairenin 6361 sayılı Kanun kapsamında finansal kiralama şirketine satışı sırasında 492 sayılı
Harçlar Kanununa bağlı (4) sayılı tarifenin I-20/g bendi uyarınca şirketinizce tapu harcının
ödenmesi gerekmektedir.
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizihesaplanmayacaktır.