Aktifleştirilmemiş taşınmazlarla ilgili indirim konusu yapılan KDV ile ATİKlere dair KDV tutarına ilişkin vergi indirimi hk.

Özelge: Aktifleştirilmemiş taşınmazlarla ilgili indirim
konusu yapılan KDV ile ATİKlere dair KDV tutarına ilişkin
vergi indirimi hk.
Sayı: 
39044742-130-2309
Tarih: 
30/09/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 39044742-130-2309 30/09/2014
Konu : Aktifleştirilmemiş taşınmazlarla ilgili indirim konusu  
yapılan KDV ile ATİKlere dair KDV tutarına ilişkin vergi
indirimi.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Üniversitenizde tam burslu olarak okuyan öğrenciler
nedeniyle KDV Kanununun 17/2-b maddesi uyarınca KDV istisnası uygulandığı belirtilerek, inşa
aşamasında olup henüz aktifleştirilmemiş olan taşınmazlar nedeniyle müteahhit firmalara ödenen
ve indirim konusu yapılan KDV tutarları ile alakalı olarak KDV Kanununun 30/a ve 33 üncü
maddeleri ile öngörülen uygulamaya, faturaların kayıtlara intikal ettirildiği dönemler itibariyle mi
yoksa taşınmazların aktifleştirilerek kullanılmaya başlanılmasından itibaren mi başlanılacağı ve tam
burslu okuyan öğrenciler nedeniyle ATİK'lerle ilgili KDV tutarında indirim uygulaması hususlarında
görüş istenilmektedir.
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
            1/1 inci maddesinde, Türkiye de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
            17/2-b maddesinde; 8/2/2007 tarihli ve 5580 sayılı Kanun hükümlerine tâbi (özel okullarca
bedelsiz verilen eğitim, öğretim hizmetlerinde ilgili dönemdeki kapasitelerinin % 10'unu, 24/3/1950
tarihli ve 5661 sayılı Yüksek Öğrenim Öğrenci Yurtları ve Aşevleri Hakkındaki Kanuna Ek Kanun ile
30/4/1992 tarihli ve 3797 sayılı Milli Eğitim Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun
hükümlerine göre kurulan öğrenci yurtları tarafından bedelsiz verilen yurt hizmetlerinde ilgili
dönemdeki kapasitelerinin % 10'unu, üniversite ve yüksekokullarda ise % 50'sini geçmemek üzere
verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri, kanunların gösterdiği gerek üzerine bedelsiz olarak
yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları, birinci fıkrada sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak
yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifaları ile fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı
faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslar
çerçevesinde bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin tesliminin Kanuna göre
sosyal amaç taşıyan istisnalar kapsamında olduğu,
            29/2 nci maddesi ile aynı Kanunun 28 inci maddesi uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından
vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen vergilerin işlemin gerçekleştiği
vergilendirme döneminde indirim yoluyla giderilememesi halinde iade edileceği,
            30/a maddesi ile vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi
ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde
yer alan katma değer vergisinin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma
değer vergisinden indirilemeyeceği,            33 üncü maddesi ile Kanuna göre indirim hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı tanınmayan
işlemlerin bir arada yapılması halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer
Vergisinin ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmının indirim konusu yapılacağı ile
birlikte,
            Kısmî vergi indirimine ilişkin usul ve esasları tespite Maliye ve Gümrük Bakanlığının yetkili
olduğu
            hüküm altına alınmıştır.
            Konuya ilişkin açıklamalara mülga 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin G/4 bölümü ve
26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama
Tebliğinin III/C-4.2 bölümünde yer verilmiştir.
            Buna göre, indirim hakkı tanınan ve tanınmayan işlemleri birlikte yapan mükelleflerin,
alışlarında yüklendikleri vergileri, herhangi bir ayrım yapmaksızın tamamen o dönemde indirilebilir
KDV hesabına intikal ettirmeleri gerekmekte olup, henüz aktifleştirilmemiş olan taşınmazlar
nedeniyle müteahhit firmalara ödenen KDV (faturaların kayıtlara intikal ettirildiği tarih itibariyle)
tutarları da bu şekilde indirim hesaplarına alınacaktır.
            KDV Kanununun 17/2-b maddesi kapsamındaki işlemlere ait indirim konusu yapılamayacak
KDV tutarı; KDV den istisna edilen işlemlerin ilgili dönemde gerçekleşen toplam işlemler içindeki
oranının bulunması ve bu oranın cari harcamalara ait yüklenilen vergilere uygulanması suretiyle
belirlenecek olup, aynı usul ATİK'ler nedeniyle yüklenilen vergiler bakımından da geçerlidir. Ancak,
ATİK'ler nedeniyle yüklenilen vergilerde ayrıştırma, bunların aktife alınıp istisna edilmiş işlemlerde
fiilen kullanıldığı vergilendirme döneminde yapılacaktır.
            Öte yandan, mülga 119 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.3.) bölümünde ve  Katma Değer
Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin III/B-3.1.3.1 bölümünde ATİK'ler nedeniyle yüklenilen vergilerin
indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan iade taleplerinde ne şekilde dikkate alınacağı
açıklanmış olup, söz konusu KDV tutarlarından iade hesabına pay verilebilmesi için taşınmazların
aktife alınmasının yanında indirimli orana tabi işlemlerde kullanılması da gerekmektedir.
            Ayrıca, tam burslu öğrencilere verilen hizmetlerle ilgili olarak tam burslu öğrenci sayısının
toplam öğrenci sayısına oranı dikkate alınarak ilgili dönem KDV Beyannamesinde indirilecek KDV
tutarından burslu öğrencilere isabet eden kısım çıkartılacak ve gider/maliyet unsuru olarak dikkate
alınacaktır. Dolayısıyla indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan iade hesabına ATİK'lerden pay
verilmesi sırasında istisna edilmiş işlemlere isabet eden kısım yukarıda belirtildiği şekilde
ayrıştırılacak ve iade hesabına dahil edilmeyecektir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.