Aktüeryal zincirleme merdiven metoduna göre hesaplanan muallak tazminat karşılıklarının vergi karşısındaki durumu hk.

Özelge: Aktüeryal zincirleme merdiven metoduna göre
hesaplanan muallak tazminat karşılıklarının vergi
karşısındaki durumu hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-8-25
Tarih: 
18/01/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-8-25 18/01/2012
Konu : Aktüeryal zincirleme merdiven metoduna göre hesaplanan  
muallak tazminat karşılıklarının vergi karşısındaki
durumu.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketiniz tarafından aktüeryal zincirleme merdiven metodu
kullanılmak suretiyle ilave olarak ayrılan ve sigorta mevzuatına göre gerçekleşmiş ancak rapor
edilmemiş tazminat bedeli (IBNR) olarak tanımlanan karşılık tutarlarının kurum kazancının
tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı; indirim konusu yapılamayacaksa, indirilecek
gider olarak dikkate alınmayacak kısmın kümülatif esasta mı yoksa branş bazında mı tespit edilmesi
gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap
dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının
tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm
altına alınmıştır.
 Aynı Kanunun 8 inci maddesinde, sigorta ve reasürans şirketlerinde bilânço gününde hükmü
devam eden sigorta sözleşmelerine ait olan teknik karşılıkların hasılattan indirim konusu
yapabileceği hükmü yer almış ve bu kapsamda değerlendirilen muallak hasar ve tazminat
karşılıklarının; tahakkuk etmiş ve hesaben tespit edilmiş hasar ve tazminat bedelleri veya bu hesap
yapılmamışsa hasar ve tazminatın ve bunlarla ilgili tüm masrafların tahmini değerleri ile
gerçekleşmiş, ancak rapor edilmemiş hasar ve tazminat bedelleri ve bunlara ilişkin masraflardan,
reasürör payı düşüldükten sonra kalan tutar ile saklama payına isabet eden muallak hasar karşılığı
yeterlilik farklarından oluştuğu belirtilmiştir.
 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "8.6.1. Muallak hasar ve tazminat karşılıkları"
başlıklı bölümünde;
 "Diğer taraftan, 3/6/2007 tarihli ve 5684 sayılı Sigortacılık Kanununun 16 ncı maddesinde teknik
karşılıklar yeniden düzenlenmiş bulunmaktadır. Sigorta mevzuatına göre belirlenen gerçekleşmiş
ancak henüz rapor edilmemiş olan hasar ve tazminat bedelleri ile saklama payına isabet eden
muallak hasar karşılığı yeterlilik farkları da muallak hasar ve tazminat karşılığı kapsamında indirim
konusu yapılabilecektir. Ancak, aktüeryal zincirleme merdiven metodu kullanılmak suretiyle ilave
olarak ayrılan ek karşılıkların gider olarak indirimi mümkün değildir."
 açıklamalarına yer verilmiştir.
 Bu hüküm ve açıklamalara göre, tahakkuk etmiş ve hesaben tespit edilmiş hasar ve tazminat
bedelleri veya bu hesap yapılmamışsa hasar ve tazminatın ve bunlarla ilgili tüm masrafların tahmini
değerleri ile gerçekleşmiş, ancak rapor edilmemiş hasar ve tazminat bedelleri ve bunlara ilişkinmasraflardan, reasürör payı düşüldükten sonra kalan tutar ile saklama payına isabet eden muallak
hasar karşılığı yeterlilik farkları hasılattan indirim konusu yapılabilecektir.
 Ancak, aktüeryal zincirleme merdiven metodu kullanılmak suretiyle ilave olarak ayrılan ek
karşılıkların gider olarak indirilmesi veya bu metod kullanılarak bir karşılaştırma yapılması sonucu
bulunan farkların vergi matrahıyla ilişkilendirilmesi mümkün değildir.
 Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.