Alınacak ihbar tazminatından ödenen 1/3'lük kısmının mı yoksa toplam ikramiyenin mi beyan edileceği ile istisnanın nasıl uygulanacağı hk.

Kanun Numarası

7338

Kanun

VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU

Özelge No

66813766-032-21

Özelge Tarihi

14.01.2014

Alınacak ihbar tazminatından ödenen 1/3'lük kısmının

mı yoksa toplam ikramiyenin mi beyan edileceği ile

istisnanın nasıl uygulanacağı hk.

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

Sayı :66813766-032-21 14/01/2014

Konu:Alınacak ihbar tazminatından ödenen 1/3'lük kısmının mı yoksa toplam

ikramiyenin mi beyan edileceği ile istisnanın nasıl uygulanacağı

hakkında

            İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ekinde; alacağınız ihbar ikramiyesinin 1/3'lük

kısmının tarafınıza ödeneceği belirtilerek, bu ödemeye ilişkin olarak verilecek veraset ve

intikal vergisi beyannamesinde ihbar ikramiyesinin tamamının mı, 1/3'lük kısmının mı

beyan edileceği ile istisna tutarının nasıl uygulanacağı hususundaki Başkanlığımız

görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.

1

            Gelir Vergisi Yönünden:

            105 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "III-Muhbir ve müsadirlere verilen

ikramiyelerin Gelir Vergisi hükümleri karşısındaki durumu başlıklı bölümünün 3 ve 4

üncü pragraflarında " ... Öte yandan, vazifesinin mahiyeti icabı olmaksızın sair bir

şekilde bilgisi dahiline giren bir vergi kaçakçılığı olayını ihbar eden bir devlet memuruna

veya memur olmayan herhangi bir şahsa ihbarlarının tahakkuk etmesi sebebiyle, 1905

sayılı Kanuna istinaden ödenen ikramiyelerin bu ikramiyelerin Gelir Vergisi Kanununun 2

nci maddesinde sayılan gelir unsurlarından hiç birine girmemesi sebebiyle - Gelir

Vergisi konusuna ithaline mahal ve imkân bulunmamaktadır.

            Söz konusu ikramiyelerin, Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu hükümleri dairesinde

Veraset ve İntikal Vergisine tabi tutulması gerekir." hükmü yer almaktadır.

            Buna göre, 1905 sayılı Kanuna göre ödenen muhbir ikramiyeleri Gelir Vergisi

Kanununda sayılan gelir unsurları kapsamında değerlendirilmemektedir.

            Veraset ve İntikal Vergisi Yönünden:

            7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye

Cumhuriyeti uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların

veraset yoluyla veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan

diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi olduğu; 2 nci maddesinin (d)

fıkrasında da "ivazsız intikal" tabirinin, hibe yoluyla veya herhangi bir tarzda olan ivazsız

iktisapları ifade ettiği; 4 üncü maddesinin (d) bendinde ise ivazsız suretle vaki

intikallerin (2012 yılı için) 3.010. TL'sinin vergiden istisna edileceği; 5 inci maddesinde

verginin mükellefinin veraset yoluyla veya ivazsız bir surette mal  iktisap eden şahsın

olacağı; 7 nci maddesinde de veraset yoluyla veya sair suretle ivazsız mal iktisap

edenlerin iktisap ettikleri malları bir beyanname ile bildirmeye mecbur oldukları

hükümlerine yer verilmiştir.

             Aynı Kanunun 9 uncu maddesinin 2 nci fıkrasında da, diğer suretle meydana

gelen intikallerde malların hukuken iktisap edildiği tarihi takip eden bir ay içinde veraset

ve intikal vergisi beyannamesinin verileceği, 11 nci maddesinde de değerleme gününün,

miras yoluyla meydana gelen intikallerde mirasın açıldığı, diğer suretle meydana gelen

intikallerde malların hukuken iktisap edildiği gün olduğu hüküm altına alınmıştır.

            1 Seri No'lu Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu Genel Tebliğinde de "Malların

hukuken iktisabı; gayrimenkullerin tapu siciline kaydedilmesiyle, menkul malların da

teslimi ile vaki olacağı ve bu tarihi takip eden günden başlayarak bir ay içinde

beyannamenin verileceği açıklanmıştır.

            Öte yandan, Türk Medeni Kanununun 763 üncü maddesinde de "Taşınır

mülkiyetinin nakli için zilyetliğin devri gerekir.

2

            Bir taşınırın zilyetliğini iyiniyetle ve malik olmak üzere devralan kimse, devredenin

mülkiyeti devir yetkisi olmasa bile, zilyetlik hükümlerine göre kazanmanın korunduğu

hâllerde o şeyin maliki olur." hükmü yer almaktadır.

            Ayrıca, 1905 sayılı Menkul ve Gayrimenkul Emval ile Bunların İntifa Haklarının ve

Daimi Vergilerin Mektumlarını Haber Verenlere Verilecek İkramiyelere Dair Kanununun 6

nci  maddesinde,  ihbar ikramiyesinin üçte birinin verginin kesin olarak tahakkukunda,

üçte ikisinin ise verginin tahsilinden hemen sonra ödeneceği açıklanmıştır.

            Bu hükümlere göre, malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa olsun

ivazsız bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikali veraset ve intikal vergisine tabi olup,

yukarıda belirtilen şekilde mal iktisap eden şahıslar tarafından bu mallara ilişkin

beyannamelerin iktisap tarihinden itibaren bir ay içerisinde ilgili vergi dairesine

verilmesi, vergi dairesince de iktisap edilen değer üzerinden (2012 yılı için) 3.010 liralık

istisna düşüldükten sonra kalan kısım üzerinden verginin hesaplanması gerekir. Ayrıca

söz konusu maktu istisna haddi her iktisap için ayrı ayrı uygulanacaktır.

            Özelge talep formunda, sözü edilen konu ile ilgili olarak Şirinyer Vergi Dairesi

Müdürlüğünün 06.02.2012 tarih ve 4034 sayılı yazısında, Vergi Denetmeni Nigar EROL

tarafından düzenlenen 04.07.2011 tarih ve VDENR-2011-1604/78 sayılı ihbar

değerlendirme raporuna istinaden tarafınıza 5.820,32 TL ikramiye hesaplandığı ve

1.940,00 TL'lik kısmının tarafınıza ödenmek üzere Muhasebe Müdürlüğüne intikal

ettirildiği bildirilmiştir.

            Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; 1905 sayılı Kanuna göre

tarafınıza ödenecek olan ihbar ikramiyesinin yetkili makamca kısım kısım ödenmesi

halinde her ödeme ayrı hukuki bir iktisap olacağından, yapılan her ödeme tutarına

ilişkin olarak hukuken iktisap edildiği tarihten itibaren bir ay içinde veraset ve intikal

vergisi beyannamesinin verilmesi ve (2012 yılı için) 3.010 liralık istisnanın da her ödeme

için ayrı ayrı uygulanması gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış

bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde,

bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası

kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.