Alındığı tarihte ÖTV kapsamında olmayan Soğuk Çayların bayilere teslimi aşamasında faturada gösterilen ÖTV nin malın fiyatına yansıyıp yansımayacağı h

Alındığı tarihte ÖTV kapsamında olmayan Soğuk Çayların
bayilere teslimi aşamasında faturada gösterilen ÖTV nin
malın fiyatına yansıyıp yansımayacağı hk.
Sayı: 
85550353-135[2018/3]-E.2624
Tarih: 
04/02/2019
T.C.RİZE VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
   
 
Sayı : 85550353-135[2018/3]-E.2624 04.02.2019
Konu : Alındığı tarihte ÖTV kapsamında olmayan  
Soğuk Çayların bayilere teslimi aşamasında
faturada gösterilen ÖTV nin malın fiyatına
yansıyıp yansımayacağı hk.
 
İlgi :11.01.2018 tarih ve E.1982 sayılı yazınız eki özelge talep formu
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, 1/1/2018 tarihinden itibaren teslimi
ÖTV'nin konusuna alınan ve "soğuk çay" olarak adlandırılan malın, teşekkülünüz tarafından imalatçı
firmalardan "………" markası adı altında satın alınarak bayiler aracılığıyla nihai tüketicilere
sunulmakta olduğundan bahisle,  2017 yılına ilişkin stoklarınızdan devreden ve imalatçısından
alındığı tarihte ÖTV kapsamında bulunmayan soğuk çaylar ile imalatçılar tarafından 2018 yılında
teşekkülünüze teslimi yapılan/yapılacak soğuk çayların teşekkülünüzce bayilere teslimi aşamasında
ÖTV yükümlülüğünüzün bulunup bulunmadığı ve bu malların teşekkülünüze teslimine ilişkin satış
faturasında gösterilen ÖTV tutarının malın maliyetine yansıtılıp yansıtılmayacağı konularında
Defterdarlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun;
- (1/1) maddesinde, bu Kanuna ekli (III) sayılı listedeki malların ithalatı veya imal edenler
tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus olmak
üzere özel tüketim vergisine tabi olduğu,
- (1/2) maddesinde, Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde
tanımlanan eşyalar olduğu ve bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında Kanuna ekli
listeler dışında yapılacak değişikliklerin Özel Tüketim Vergisi Kanununun uygulanmasında hüküm
ifade etmediği,- (4/1-a) maddesinde, ÖTV mükellefinin, Kanuna ekli (III) listedeki malları imal veya ithal
edenler ile bu malların müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler olduğu
hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, 5/12/2017 tarihli ve 30261 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 7061 sayılı
Kanunun, 1/1/2018 tarihi itibarıyla yürürlüğe giren 75 inci maddesiyle, ÖTV Kanununa ekli (III)
sayılı listenin (A) cetveline 22.02 tarife pozisyonunda yer alan "Sular (mineral sular ve gazlı sular
dahil) (ilave şeker veya diğer tatlandırıcı maddeler katılmış veya aromalandırılmış) ve alkolsüz diğer
içecekler (20.09 pozisyonundaki meyve ve sebze suları hariç)" mallar eklenmiş, bu mallardan
2202.10.00.00.11,  2202.10.00.00.12,  2202.10.00.00.13,  2202.91.00.00.00  G.T.İ.P.  numaralı
malların tamamı, söz konusu G.T.İ.P. numaraları dışındakilerin ise "yalnız ambalajlanmış olanları
ve/veya toptan teslime konu edilenleri" ÖTV'nin kapsamına dahil edilmiş; doğal mineralli doğal
maden suyu ile üretilmiş, tatlandırılmış, aromalandırılmış meyveli gazlı içecekler parantez içi
hükümle ÖTV'nin kapsamı dışında tutulmuştur.
Söz konusu düzenleme ile ilgili olarak, Özel Tüketim Vergisi (III) Sayılı Liste Uygulama Genel
Tebliğinin "(III) Sayılı Listenin Kapsamı" başlıklı (I/A/2) bölümünde,
- Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listenin (A) cetvelinde, "… 20.09 ve 22.02
G.T.İ.P. numaralarında sınıflandırılan ambalajlanmış ve/veya toptan teslime konu edilen; meyve
nektarları, meyveli içecekler, limonatalar, enerji içecekleri, sporcu içecekleri, soğuk çay, soğuk
kahve, tonik ve tatlandırılmış veya aromalandırılmış benzeri içecekler"in yer aldığı,
- (III) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 20.09 ve 22.02 G.T.İ.P. numarasında sınıflandırılan
bazı içecekler için verginin kapsamının belirlenmesi açısından öngörülen toptan teslimden
maksadın, teslimi yapılan içeceklerin aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar ile
işletmelerinde kullanacak olanlara teslimi olduğu, bunlar dışındakilere yapılan teslimin perakende
teslim sayılacağı, içeceğin ticari amaçla satılmak ya da işletmede kullanılmak üzere ithalinin de
toptan teslim olarak kabul edildiği,
- (III) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 20.09 ve 22.02 G.T.İ.P. numarasında sınıflandırılan
bazı içecekler için verginin kapsamının belirlenmesi açısından öngörülen ambalajlanmış içecekten
maksadın, 26/1/2017 tarihli ve 29960 (Mükerrer) sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Türk Gıda
Kodeksi Gıda Etiketleme ve Tüketicileri Bilgilendirme Yönetmeliğinin 4 üncü maddesinin ikinci
fıkrasının (ö) bendinde tanımı yapılan şekilde hazır ambalajlı gıda kapsamında teslime konu edilen
içecek olduğu
belirtilmiş olup, soğuk kahve (çay) imalatçısı tarafından toptan veya ambalajlanmış olarak
perakende satışa konu edilen soğuk kahve (çay) içeceğinin ÖTV'ye tabi olduğu aynı bölümde yer
verilen örnek ile açıklanmıştır.
Buna göre, ÖTV Kanununa ekli (III) sayılı listenin 22.02 G.T.İ.P. numarası kapsamında bulunan
ve "………" markası adı altında tedarikçi firmalar tarafından imal edilerek teşekkülünüze ambalajlıve/veya toptan şekilde teslim edildiği anlaşılan soğuk çaylar nedeniyle teşekkülünüzün ÖTV
uygulaması yönünden herhangi bir mükellefiyeti bulunmamaktadır. Ancak, bayilere veya tüketim
noktalarına teslim edilen soğuk çayın doğrudan teşekkülünüz tarafından imal edilmesi veya
imalatçısından dökme olarak alınan soğuk çayın teşekkülünüzce ambalajlanmak suretiyle teslime
konu edilmesi halinde, teşekkülünüz adına ÖTV mükellefiyeti tesis ettirilmesi ve bu mallar için ÖTV
beyan edilmesi gerektiği açıktır.
1/1/2018 tarihinden önce teşekkülünüze teslim edilen ve bu tarihten sonra teşekkülünüzce
bayilere veya tüketim noktalarına teslim edilen mallar için teşekkülünüzce ÖTV hesaplanmasına 
gerek bulunmadığı tabiidir.
Diğer taraftan, 1/1/2018 tarihini takip eden dönemde imalatçı firmalardan satın alınan soğuk
çayın teslim faturasında gösterilen ÖTV tutarının, bu malların maliyet bedeline dahil edilmesinde
ÖTV mevzuatına aykırı bir husus bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.