Alış ve satış faturalarında gösterilen iskontoların muhasebe kaydı sırasında dikkate alınıp alınmayacağı hk.

Özelge: Alış ve satış faturalarında gösterilen iskontoların
muhasebe kaydı sırasında dikkate alınıp alınmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.33.15.01-2010-721-3-2
Tarih: 
04/01/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MERSİN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.33.15.01-2010-721-3-2 04/01/2012
Konu : İskontolu Fatura  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ...
vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz belirtilerek, alış ve satış faturalarında gösterilen
iskontoların muhasebe kaydı sırasında dikkate alınıp alınmayacağı hususunda Başkanlığımız
görüşüne müracaat edildiği anlaşılmıştır.
             213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde; "Fatura, satılan emtia veya yapılan
iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." hükmü yer almaktadır.
             Diğer taraftan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin (2) numaralı
fıkrasında; safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki
hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.
             Öte yandan, Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 20 nci maddesinde, teslim ve hizmet
işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin malı
teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler
karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal
vediğersuretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade
ettiği belirtilmiştir.
             Aynı Kanunun 25/a maddesinde ise, teslim ve hizmet işlemlerinde fatura ve benzeri
vesikalarda gösterilen ticari teamüllere uygun miktardaki iskontolar matraha dahil olmayan
unsurlar arasında sayılmıştır. İskontoların ticari teamüllere uygun olmasından kastedilen husus,
satılan mal veya hizmetin piyasasında genel olarak yaygın bir biçimde uygulanan miktarlarda ve
malın asıl bedeline nazaran makul tutarda yapılmış olmasıdır. Ticari teamüllere uygun olmayan
iskontolar, fatura veya benzeri belgelerde gösterilseler dahi KDV matrahından indirilemez.
             Buna göre, alış ve satış faturalarında gösterilen ticari teamüllere uygun miktardaki
iskontaların KDV matrahına dahil edilmemesi gerekmektedir.
            Tekdüzen Hesap Planının 611 Satış İskontoları Hesabında, satışla ilgili faturanın düzenlenip
satışın gerçekleşmesinden sonra yapılan her türlü kasa ve miktar iskontolarının bu hesapta yer
alacağı, kasa iskontosunun kredili satışlarda alıcının mal bedelini vadesinden önce ödemesi
dolayısıyla bu peşin ödeme karşılığında alıcıya belirli oranlarda indirim yapılması olduğu, miktar
iskontosunun ise alıcının belli tutarlar üzerinde alışlarda bulunarak satıcının mal sürümüne katkıda
bulunmasından dolayı  kendisine belli oran ya da tutarlarda yapılan indirim olduğu açıklanmıştır.
            Bu açıklamalara göre, fatura düzenlenmesinden sonra yapılacak kayıtlar için Tekdüzen
Hesap Planında yer alan hesapların kullanılması gerekmektedir. Satışların toplam tutar üzerinden600-Yurtiçi Satışlar Hesabına, iskontoların da 611-Satış İskontoları hesabına kaydedilmesi gerekir.
             Ancak, ticari teamülllere göre yüksek oranda iskonto uygulanarak kayıtlara intikal ettirilen
bedelin, KDV matrahından indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
             Bilgilerinize rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.