Alışveriş merkezi içinde yer alan görsellerde ilan ve reklam vergisi uygulaması hk.
Alışveriş merkezi içinde yer alan görsellerde ilan ve reklam
vergisi uygulaması hk.
Sayı:
64597866-175[02/12-2016]-16622
Tarih:
20/09/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı :64597866-175[02/12-2016]-16622 20/09/2016
Konu :Alışveriş merkezi içinde yer alan
görsellerde ilan ve reklam vergisi
uygulaması
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin alışveriş merkezi (AVM) yönetimi faaliyeti
ile iştigal ettiği, alışveriş merkezinin dış alanlarında gerek tanıtım gerekse reklam amaçlı görseller
ve bayraklar bulunduğu, söz konusu görsellerin ana arterler üzerinde olması nedeniyle ilan ve
reklam vergisi yönünden İstanbul Büyükşehir Belediyesinin mükellefi olduğunuz, alışveriş
merkezinin mevcut bağımsız bölümlerinin kira sözleşmesi ile perakende sektöründe faaliyeti
bulunan firmalara mağaza olarak kullandırıldığı ve yönetimlerinin kira sözleşmeleri ile kiracı
konumundaki firmalara devredildiği, ortak alanların yönetiminin ise mal sahibi tarafından yapıldığı,
mağazaların kendi tanıtımlarını yapmak için tabela kullandıkları ve zaman zaman indirimlerini ve
kampanyalarını duyurmak için vitrinlerinde bunları belirten görseller ve yazılar kullandıkları,
tadilata giren mağazaların ise dış cephelerini kendi görsel ve yazılarıyla kaplayarak geçici
kapamalar yaptıkları, yönetim olarak belirlediğiniz ortak alanlarda AVM içinde yer alan mağaza ve
markaların tanıtım amaçlı reklam ve görselleri ile özel günlerdeki etkinliklerin tanıtımı için
görseller kullanıldığı, 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanunu hükümleri gereği AVM'nin iç alanında
yapılan görsel uygulamalar nedeniyle vergi mükellefiyetinizin olmadığının düşünüldüğü, ancak
bağlı bulunduğunuz ilçe belediyesi tarafından ilan ve reklam vergisi mükellefiyetinizin
oluşturulduğu ve verginin re'sen tahakkuk ettirildiği belirtilerek, AVM'nin içindeki ortak alanlardaki
görsel ve reklam uygulamalarından dolayı vergi mükellefiyetinizin doğup doğmadığı, yine alışveriş
merkezi içinde mağaza tanıtım tabelaları, mağaza vitrinlerindeki indirim ve kampanya duyuruları
ile geçici inşaat çalışmaları nedeniyle yapılan görselli kaplamaların ilan ve reklam vergisinin
konusunu oluşturup oluşturmadığı, ayrıca ilan ve reklam vergisinin doğması halinde hangi vergi
tarifesi ve nispetinin esas alınması gerektiği hususlarında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanununun 12 nci maddesinde, "Belediye sınırları ile mücavir
alanları içinde yapılan her türlü ilan ve reklam, İlan ve Reklam Vergisine tabidir."; 13 üncü
maddesinde de, "İlan ve Reklam Vergisinin mükellefi, yurt dışından gönderilen ilan ve reklamlar
dahil olmak üzere, ilan ve reklamı kendi adına yapan veya yaptıran gerçek veya tüzel kişilerdir.
İlan ve reklam işlerini mutat meslek olarak ifa edenler, başkaları adına yaptıkları ilan ve
reklamlara ait vergileri mükellefler adına ilgili belediyeye yatırmaktan sorumludurlar." hükümleri
yer almaktadır.
Ayrıca, söz konusu Kanunun 14 üncü maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendinde,
gerçek veya tüzel kişilere ait işyerlerinin içine veya dışına asılan iş sahibinin kimliği ile işinmahiyetini gösteren ve alanı 1/2 metrekareyi aşmayan ışıksız levhalardan ilan ve reklam vergisinin
aranılmayacağı ile alanı 1/2 metrekareyi aşan levhaların ise aşan kısmı üzerinden vergiye tabi
olduğu hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun "Tarife ve nispet" başlıklı 15 inci maddesinin birinci fıkrasında, yapılan ilan
ve reklamların mahiyetine göre alınması gereken en az ve en çok vergi tutarların gösterildiği
tarifeye yer verilmiştir. İlan ve reklam vergisine ilişkin tarifenin uygulanmasında esas alınacak
hususların sayıldığı, aynı maddenin ikinci fıkrasının (a) bendinde ise metrakare üzerinden yapılan
hesaplamalarda, yarım metrakareye kadar olan kesirlerin yarım metrekareye, yarım metrekareyi
aşanların tam metrekareye tamamlanacağı; (d) bendinde de vergi tarifesinin 1, 2 ve 4 üncü
bentlerinde belirtilen ilan ve reklamların süresi 6 aydan, 3 üncü bendinde belirtilen ilan ve
reklamların süresi 1 haftadan az olursa vergi miktarının yarısının alınacağı, 6 ayı geçen sürelerin 1
yıl, hafta kesirleri de tam hafta olarak sayılacağı hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanununun 7 nci maddesinin birinci
fıkrasının (g) bendinde, büyükşehir belediyesinin yetki alanındaki mahalleleri ilçe merkezine
bağlayan yolları, meydan, bulvar, cadde ve ana yolları yapmak, yaptırmak, bakım ve onarımı ile bu
yolların temizliği ve karla mücadele çalışmalarını yürütmek; kentsel tasarım projelerine uygun
olarak bu yerlere cephesi bulunan yapılara ilişkin yükümlülükler koymak; ilan ve reklam asılacak
yerleri ve bunların şekil ve ebadını belirlemek; meydan, bulvar, cadde, yol ve sokak ad ve
numaraları ile bunlar üzerindeki binalara numara verilmesi işlerini gerçekleştirmek büyükşehir
belediyelerinin görev, yetki ve sorumlulukları arasında sayılmıştır.
Anılan Kanunun büyükşehir belediyesinin gelirlerinin belirlendiği 23 üncü maddesinin (e)
bendinde ise bu Kanunun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının (g) bendinde belirtilen alanlar ile bu
alanlara cephesi bulunan binalar üzerindeki her türlü ilan ve reklamların vergileri ile asma, tahsis
ve bakım ücretleri büyükşehir belediyesinin gelirleri arasında sayılmıştır.
Buna göre, büyükşehir belediyesinin yetki alanındaki meydan, bulvar, cadde ve ana yollar ile
bu alanlara cephesi bulunan binalar üzerindeki her türlü ilan ve reklamlardan, binaların içi ve dışı
ayırımı yapılmaksızın binalar üzerindeki bütün ilan ve reklamların anlaşılması gerekmektedir. Bu
itibarla; söz konusu AVM'nin iç ve dış alanında yer alan her türlü ilan ve reklam (ortak alanda
yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın), ilan ve reklam vergisinin konusunu teşkil etmekte; bu ilan ve
reklamları kendi adına yapan veya yaptıran gerçek veya tüzelkişiler de ilan ve reklam vergisinin
mükellefi olmaktadır.
Ayrıca; söz konusu ilan ve reklamlara ilişkin verginin, ilan ve reklamın mahiyeti esas
alınarak 2464 sayılı Kanunun 15 inci maddesinde düzenlenen tarife ve esaslara göre hesaplanması
gerekmektedir. İşyerinin içine veya dışına asılan, iş sahibinin kimliği ile işin mahiyetini gösteren ve
alanı 1/2 metrekareyi aşmayan ışıksız levhalardan ise ilan ve reklam vergisi aranılmayacak olup bu
nitelikli ilan ve reklamların birden fazla olması halinde de yalnızca bir tanesinin 1/2
metrekaresinden ilan ve reklam vergisi alınmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.