Alman Birlesik Borsa Endeksi dayanak varlıklı aracı kurulus varantlarının vergilendirilmesi.

Alman Birlesik Borsa Endeksi dayanak varlıklı aracı kurulus
varantlarının vergilendirilmesi.
Sayı: 
B.07.1.GIB.4.34.16 .01-120[Geç.67- 2016/493]-93245
Tarih: 
26/01/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :62030549-120[Geç.67-2016/493]-93245 26.01.2018
Konu :Alman Birleşik Borsa Endeksi  
dayanak varlıklı aracı kuruluş
varantlarının vergilendirilmesi.
        
 
   
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Borsa İstanbul A.Ş.'de işlem gören Alman Birleşik Borsa
Endeksi dayanak varlıklı aracı kuruluş varantlarının Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi
kapsamında hangi oranda vergi tevkifatına tabi olması gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
 
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasında,
 
"Bankalar ve aracı kurumlar takvim yılının üçer aylık dönemleri itibarıyla;
 
a) Alım satımına aracılık ettikleri menkul kıymetler ile diğer sermaye piyasası araçlarının alış ve
satış bedelleri arasındaki fark,
 
b) Alımına aracılık ettikleri menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının itfası halinde alış
bedeli ile itfa bedeli arasındaki fark,
 
c) Menkul kıymetlerin veya diğer sermaye piyasası araçlarının tahsiline aracılık ettikleri dönemsel
getirileri (herhangi bir menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracına bağlı olmayan),
 
d) Aracılık ettikleri menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının ödünç işlemlerinden
sağlanan gelirler,
 Üzerinden % 15 oranında vergi tevkifatı yaparlar. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2 nci
maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki mükellefler ile münhasıran menkul kıymet ve diğer
sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları
kullanmak amacıyla faaliyette bulunan mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre
kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca
belirlenenler için bu oran % 0 olarak uygulanır." hükmü yer almaktadır.
 
Öte yandan, 27/9/2010 tarihli ve 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile tam ve dar mükellef
gerçek kişi ve kurumlar tarafından hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı olarak
yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri ve İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören
aracı kuruluş varantları dahil olmak üzere, hisse senetlerine (menkul kıymetler yatırım ortaklıkları
hisse senetleri hariç) ilişkin olarak elde edilen kazançlar için uygulanacak tevkifat oranı ise
1/10/2010 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere % 0 olarak belirlenmiş olup, 282 seri numaralı
Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "6. Aracı Kuruluş Varantları" başlıklı bölümünde;
 
"Aracı kuruluş varantı, elinde bulunduran kişiye, dayanak varlığı ya da göstergeyi önceden
belirlenen bir fiyattan belirli bir tarihte veya belirli bir tarihe kadar alma veya satma hakkı veren ve
bu hakkın kaydi teslimat ya da nakit uzlaşı ile kullanıldığı, aracı kuruluşlarca ihraç edilen menkul
kıymet niteliğindeki bir sermaye piyasası aracıdır. Aracı kuruluş varantları opsiyon sözleşmelerine
gösterdiği benzerlik nedeniyle opsiyon sözleşmelerinin menkul kıymetleştirilmiş bir çeşidi olarak
kabul edilmektedir.
 
27/9/2010 tarihli ve 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yapılan düzenleme ile İstanbul
Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı
olarak ihraç edilen aracı kuruluş varantlarından elde edilen gelirler, hisse senetlerine ilişkin olarak
elde edilen kazançlar kapsamına alınmış olup, 1/10/2010 tarihi itibarıyla tam ve dar mükellef
gerçek kişi ve kurumlar tarafından İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören bu
kapsamdaki aracı kuruluş varantlarından elde edilen gelirler üzerinden % 0 oranında tevkifat
yapılmaktadır.
 
Diğer taraftan, bu kapsamda olmayan aracı kuruluş varantlarının gelirleri geçici 67 nci maddeye
göre genel hükümler çerçevesinde tevkifata tabi tutulacaktır." açıklamalarına yer verilmiştir.
 
Ayrıca, aynı maddenin (13) numaralı fıkrasında, "Bu maddede geçen menkul kıymet ve diğer
sermaye piyasası aracı ifadesi, özel bir belirleme yapılmadığı sürece Türkiye'de ihraç edilmiş ve
Sermaye Piyasası Kurulunca kayda alınmış ve/veya Türkiye'de kurulu menkul kıymet ve vadeli işlem
ve opsiyon borsalarında işlem gören menkul kıymetler veya diğer sermaye piyasası araçları ile
kayda alınmamış olsa veya menkul kıymet ve vadeli işlem borsalarında işlem görmese dahi
Hazinece veya diğer kamu tüzel kişilerince ihraç edilecek her türlü menkul kıymet veya diğer
sermaye piyasası aracını ifade eder." hükmü yer almaktadır.
 
Bu hükme göre,
 
-Türkiye'de ihraç edilmiş ve Sermaye Piyasası Kurulunca kayda alınmış ve/veya Türkiye'de kurulumenkul kıymet ve vadeli işlem ve opsiyon borsalarında işlem gören ya da
 
-Türkiye'de kurulu borsalarda işlem görmemekle birlikte Türkiye'de ihraç edilmiş ve Sermaye
Piyasası Kurulunca kayda alınmış olanlar ile
 
-Türkiye'de ihraç edilmiş olsun veya olmasın Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören
 
   menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları, geçici 67 nci madde kapsamında bulunan
menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı sayılmaktadır.
 
   Yukarıdaki hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Alman Birleşik Borsa Endeksi dayanak varlıklı
aracı kuruluş varantları Borsa İstanbul A.Ş.'de işlem görmekte olduğundan, 27/9/2010 tarihli ve
2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereği hisse senedi endeksine dayalı olarak ihraç edilen söz
konusu aracı kuruluş varantlarından elde edilen gelirlerin geçici 67 nci maddenin (1) numaralı
fıkrası kapsamında % 0 oranında tevkifata tabi tutulması gerekmektedir.
 
   Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.