Almanya'da mukim firmaya internet ve telefon üzerinden verilen hizmetlerin KDV karşısındaki durumu hk.
Özelge: Almanya'da mukim firmaya internet ve telefon
üzerinden verilen hizmetlerin KDV karşısındaki durumu hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.07.16.02-KDV.ÖZG.2010-215-49
Tarih:
26/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.07.16.02-KDV.ÖZG.2010-215-49 26/01/2012
Konu : Hizmet ihracı.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, internet-telefon üzerinden ilan ve reklam işi faaliyetinde bulunduğunuzu,
yurt dışında (Almanya) bir firmaya kısa numaralar üzerinden şarkı, melodi, müzik, sohbet hizmeti
verdiğinizi, bu kısa numaralara Türkiye'den ulaşılamadığını sadece Almanya'dan ulaşılabildiğini
belirterek, söz konusu hizmete katma değer vergisi uygulanıp uygulanmayacağı hususunda
Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve
serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi
olduğu, 6 ncı maddesinde de hizmet işlemlerinde işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin
Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 11/1-a maddesinde, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV den istisna
olduğu, 12/2 nci maddesinde de, bir hizmetin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilebilmesi için
hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması
gerektiği, hüküm altına alınmıştır.
KDV Kanunun 12 nci maddesi ve konu ile ilgili olarak yayımlanan 26 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (K) bölümünde yapılan açıklamalara göre, bir hizmetin "hizmet ihracatı" kapsamında
değerlendirilmesi için;
- Hizmetin Türkiye'de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması,
- Fatura veya benzeri nitelikteki belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi,
- Hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye'ye getirilmesi,
- Hizmetten yurt dışında yararlanılması,
gerekmektedir.
113 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (B) Bölümünde 26 ve 30 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinin
ilgili bölümleri uyarınca, yurt dışındaki müşteriler için ifa edilen hizmetlerin, hizmetin ifa edildiği
dönemde, bedelin döviz olarak Türkiye ye gelmesi beklenilmeden ihracat istisnası kapsamında
beyan edileceği; ancak, bu şekilde beyan edilen işlemlerle ilgili yüklenilen ve indirim konusu
yapılamayan vergilerin KDV Kanununun 32 nci maddesi kapsamında iadesinin hizmet bedeli döviz
olarak Türkiye ye gelmeden yerine getirilmeyeceği açıklanmıştır.
Buna göre, yurt dışında (Almanya) mukim olan bir firmaya internet ve telefon üzerinden verilen
şarkı, melodi, müzik, sohbet hizmeti yukarıda sayılan şartları birlikte taşıması halinde hizmet ihracı
kapsamında değerlendirilecek ve bu hizmete ait faturada katma değer vergisi hesaplanmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.