Almanya'da mukim firmaya yapılan reklam danışmanlık hizmeti ödemelerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı ve Türkiye'de tevkif yoluyla ödenen vergileri

Özelge: Almanya'da mukim firmaya yapılan reklam
danışmanlık hizmeti ödemelerinden tevkifat yapılıp
yapılmayacağı ve Türkiye'de tevkif yoluyla ödenen vergilerin
mahsubunun gerçekleştirilememesi durumunda iadenin
nasıl yapılacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-30-140
Tarih:
11/11/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-30-140 11/11/2011
Konu : Almanya'da mukim firmaya yapılan reklam danışmanlık
hizmeti ödemelerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı ve
Türkiye'de tevkif yoluyla ödenen vergilerin mahsubunun
gerçekleştirilememesi durumunda iadenin nasıl yapılacağı
hk..
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile şirketinizin Almanya'da mukim bir şirketten 2009 ve
2010 yılında reklam danışmanlık hizmeti aldığı, alınan hizmet karşılığı Almanya'da mukim şirkete
yapılan ödemelerden şirketiniz tarafından Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesine
istinaden tevkifat yapıldığı, ancak Almanya'da mukim şirketin bağlı bulunduğu vergi dairesinin söz
konusu gelirlerin Almanya'da vergilendirilmesi gerektiğinden bahisle Türkiye'de tevkif yoluyla
ödenen vergilerin mahsubunu gerçekleştirmemesi nedeniyle anılan şirket ile aranızda ihtilaf
oluştuğu belirtilerek, Almanya'da mahsup edilemeyen vergilerin iadesinin ne şekilde yapılacağı
konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun üçüncü maddesinin ikinci fıkrasında; birinci maddede
yazılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde bulunmayanların yalnız
Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış, üçüncü
fıkrasında ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç ve iratlardan
oluştuğu belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasında; dar mükellefiyete tabi kurumların
anılan fıkrada bentler halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da
dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar
vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmış, 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile
serbest meslek kazançları üzerinden yapılacak kurumlar vergisi kesintisi oranı petrol arama
faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlardan %5, diğer serbest meslek kazançlarından %20
olarak belirlenmiştir.
Öte yandan, 2009 ve 2010 yıllarında alınan hizmetin 01.01.1990 - 31.12.2010 tarihleri
arasında uygulanmakta olan "Türkiye Cumhuriyeti ile Federal Almanya Cumhuriyeti Arasında Gelir
ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması " çerçevesinde
değerlendirilmesi gerekmektedir.
Şirketiniz tarafından Almanya mukimi ... şirketinden alınan reklam danışmanlık hizmetinin
söz konusu Anlaşmanın "Serbest Meslek Faaliyetleri"ni düzenleyen 14 üncü maddesi kapsamında
değerlendirilmesi gerekmektedir. Söz konusu maddenin 3 üncü fıkrası;
"3. 1 inci ve2nci fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Federal Almanya Cumhuriyeti
teşebbüsünün serbest meslek faaliyetinden elde ettiği gelir, söz konusu faaliyetler Türkiye
Cumhuriyeti'nde icra edilmedikçe ve
a) Gelir elde eden kişi Türkiye Cumhuriyeti'nde bir takvim yılı içinde bir veya bir kaç seferde
183 günü aşan bir süre kalmadıkça veya
b) Ödeme, Türkiye Cumhuriyeti'nde mukim olmayan bir kişinin Türkiye Cumhuriyeti'nde
sahip olduğu bir işyerinden veya sabit yerden yapılmadıkça,
yalnızca Federal Almanya Cumhuriyeti'nde vergilendirilebilecektir."
hükümlerini öngörmektedir.
Buna göre, Almanya mukimi bir teşebbüsün Türkiye'ye gelmeksizin Almanya'da icra edeceği
serbest meslek faaliyeti dolayısıyla elde edeceği geliri vergileme hakkı yalnız Almanya'ya aittir.
Eğer bu faaliyetler Türkiye'de bir takvim yılı içinde 183 günden fazla süre kalınarak icra edilirse
veya bu faaliyetlere ilişkin ödemeler Türkiye'de mukim olmayan bir kişinin Türkiye'de sahip olduğu
işyeri veya sabit sabit yerden yapılırsa, Türkiye'de bu geliri vergileme hakkı bulunmaktadır.
Özelge talep formunuzda, Almanya mukimi ... şirketi açısından, Türkiye'ye vergileme hakkı
veren 14 üncü maddede yer alan koşulların yerine gelmediği bildirilmektedir. Bu durumda
kendilerine yapılan ödemelerden vergi tevkifatı yapılan teşebbüsler, Anlaşma hükümleri
çerçevesinde bu ödemelerin vergi tevkifatı yapılan teşebbüsler, Anlaşma hükümleri çerçevesinde bu
ödemelerin Türkiye'de vergilendirilmemesinin gerektiği durumda, bizzat veya vekaletini haiz
temsilcileri vasıtasıyla, tevkif edilen vergilerin iadesi için ilgili vergi dairesine başvurabilecektir.
Ayrıca, Alman teşebbüsünün Türkiye'de serbest meslek faaliyeti içrası için kaldığı sürenin
bir takvim yılı içinde 183 günü aşıp aşmadığının tespitinde;
-Türkiye'de birden fazla teşebbüse serbest meslek faaliyeti sunuyorsa bu faaliyetlerin tümü
ve,
-Hizmetin, Türkiye'ye gönderilen birden fazla personel vasıtasıyla icra edildiği takdirde,
bunların Türkiye'de toplam kalma süreleri,
dikkate alınacaktır.
Anlaşma hükümlerinin iç mevzuata göre değişiklik getirdiği durumlarda, Anlaşma
hükümlerinden yararlanabilmek için söz konusu Almanya şirketinin Almanya'da tam mükellef
olduğunun ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiğinin Almanya yetkili
makamlarından alınacak bir belge ile kanıtlanması ve bu belgenin aslı ile noterce veya
Almanya'daki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilen Türkçe tercümesinin bir örneğinin vergi
sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.