Almanya'da mukim şirketten vagon fren sistemlerinin test desteği hizmeti alımı nedeniyle yapılan ödeme üzerinden vergi tevkifat yapılıp yapılmayacağı

Özelge: Almanya'da mukim şirketten vagon fren
sistemlerinin test desteği hizmeti alımı nedeniyle yapılan
ödeme üzerinden vergi tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı: 
41931384-125[3-2012-16]-28
Tarih: 
24/07/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAKARYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 41931384-125[3-2012-16]-28 24/07/2013
Konu : Almanya'da mukim şirketten vagon fren sistemlerinin test  
desteği hizmeti alımı nedeniyle yapılan ödeme üzerinden
vergi tevkifat yapılıp yapılmayacağı
 
             İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizce Bulgaristan Demiryolları için 30 adet
yataklı vagon imalatını yapacağınızı, bu vagonların  fren sistemlerinin imalatçısı olan Almanya
mukimi ... firmasından bir personeli vasıtasıyla test hizmeti alacağınızı, söz konusu hizmetin toplam
15 gün içinde tamamlanacağını belirterek, bu hizmetler dolayısıyla yapılacak ödemelere ilişkin
olarak kurumlar vergisi yönünden yükümlülükleriniz konusunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
            KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun 1
inci maddesinde sayılı kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükmü yer
almıştır. Aynı maddenin üçüncü fıkrasında, dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazançları
bentler halinde sayılmış olup söz konusu fıkranın (c) bendinde "Türkiye'de elde edilen serbest
meslek kazançları" dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazançları arasında sayılmıştır.
            Aynı Kanunun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasında; dar mükellefiyete tabi kurumların
anılan fıkrada bentler halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da
dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar
vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmış, 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile
serbest meslek kazançları üzerinden yapılacak kurumlar vergisi kesinti oranı petrol arama
faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlardan % 5, diğer serbest meslek kazançlarından % 20
olarak belirlenmiştir.
             ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMALARI YÖNÜNDEN
            Türkiye Cumhuriyeti ile Almanya Federal Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan
Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması, 01.01.2011
tarihinden itibaren uygulanmak üzere 01.08.2012 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
            Firmanızın Almanya mukimi ... firmasından alacağı fren sistemleri test hizmetinin, Türkiye-
Almanya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması'nda serbest meslek faaliyetlerinin sadece gerçek
kişiler için düzenlenmiş olması nedeniyle, Anlaşma'nın birer örnekleri ekli "İşyeri" başlıklı 5 nci ve
"Ticari Kazançlar" başlıklı 7 nci maddeleri kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.
            Almanya mukimi teşebbüsün Türkiye'de icra edeceği faaliyetin, bu teşebbüsün personellerivasıtasıyla Türkiye'de herhangi bir 12 aylık dönemde toplamda 6 ayı aşan bir sürede veya sürelerde
devam etmesi durumunda, Türkiye'de bir iş yeri oluşacak ve bu hizmetlerden elde edilen kazançlar
iç mevzuatımız hükümleri çerçevesinde Türkiye'de vergiye tabi tutulacaktır.
            Diğer taraftan, Türkiye'de icra edilen söz konusu hizmetler dolayısıyla elde edilen gelirlerin
iç mevzuatımız hükümleri çerçevesinde vergi tevkifatına tabi tutulması halinde, söz konusu
ödemeler üzerinden vergi tevkifatı yapmak zorunda olan vergi sorumlularının, tevkifat
yükümlülüğünün doğduğu sırada, istihkak sahibi teşebbüsün faaliyet icrası amacıyla yukarıda
belirtilen toplam altı aylık süre içerisinde kalıp kalmama durumunu bilemeyeceklerinden, diğer bir
ifadeyle aynı dönemde Türkiye'de başkalarına da hizmet verebileceği ihtimali dikkate alınarak, söz
konusu ödemeler üzerinden vergi tevkifatı yapmaları gerekmektedir.
            Bu şekilde, Türkiye'de hizmet icrası başlangıçta altı ayı aşmadığı için vergi tevkifatı
yapmayan vergi sorumlularının vergi idaresi tarafından cezai yaptırımla karşılaşmalarının önüne
geçilmiş olacaktır.
            Öte yandan, Türkiye-Almanya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması çerçevesinde bahse
konu ödemelerin Türkiye'de vergiye tabi tutulmaması gerektiği durumda, adı geçen Alman mukimi
firmaya yapılan söz konusu ödemeler üzerinden kurumlar vergisi tevkifatı yapılması halinde, anılan
firma tarafından bizzat veya vekilleri aracılığıyla, tevkif yoluyla alınan vergilerin iadesi için ilgili
vergi dairesine başvurulabilecektir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.