Almanya mukiminin belli bir işle ilgili olarak Türkiye'de icra ettiği serbest meslek faaliyeti çerçevesinde elde ettiği kazanç.

Özelge: Almanya mukiminin belli bir işle ilgili olarak
Türkiye'de icra ettiği serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
elde ettiği kazanç.
Sayı:
62030549-120[65-2013/226]-871
Tarih:
11/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 62030549-120[65-2013/226]-871 11/04/2014
Konu : Almanya mukiminin belli bir işle ilgili olarak
Türkiye'de icra ettiği serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde elde ettiği kazanç.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinde, Almaya mukimi bir mühendis olarak "Ankara-İstanbul
Hızlı Tren Hattının Köseköy-Gebze Kesiminin Rehabilitasyonu ve Yeniden İnşası" projesi
kapsamında 2012 yılı Ocak ayından itibaren 56 aylık süre için Türkiye'de çalışmakta olduğunuzu,
söz konusu işi üstlenen konsorsiyumun bir üyesi olan ... firması ile yapmış olduğunuz sözleşmeye
istinaden anılan iş kapsamında serbest meslek kazancı elde etmekte olduğunuzu ve 2012 takvim yılı
içinde bahse konu iş için 6 aydan fazla Türkiye'de ikamet etmiş olduğunuzu belirterek;
-2012 takvim yılı içinde elde ettiğiniz kazancın Türkiye'de mi yoksa Almanya'da mı
vergilendirileceği,
-Kazancınızın hangi gelir unsuru kapsamında değerlendirilmesi gerektiği,
-Yıllık gelir vergisi beyannamesi vermek zorunda olup olmadığınız,
-Almanya'da kesinti yoluyla ödenen vergilerin Türkiye'de indirim konusu yapılamasının mümkün
olup olmadığı,
hususlarında özelge talep ettiğiniz anlaşılmakta olup, konuya ilişkin Başkanlığımız görüşleri aşağıda
açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Mükellefler" başlıklı 3 üncü maddesinde Türkiye'de yerleşmiş
olanların Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden
vergilendirilecekleri hükmüne yer verilerek, 4 üncü maddeyle Türkiye'de yerleşmeden kastedilen
hususuna açıklama getirilmiş, "Yerleşme Sayılmayan Haller" başlıklı 5 inci maddesinde, belli ve
geçici görev veya iş için Türkiye'ye gelen iş, ilim ve fen adamları, uzmanlar, memurlar, basın ve
yayın muhabirleri ve durumları bunlara benzeyen diğer kimselerle tahsil veya tedavi veya istirahat
veya seyahat maksadıyla gelen yabancıların memlekette altı aydan fazla kalsalar dahi, Türkiye'de
yerleşmiş sayılmayacakları belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının (4) numaralı bendinde, dar mükellefiyete tabi
kimseler bakımından serbest meslek kazançlarının Türkiye'de elde edilmiş sayılması için serbest
meslek faaliyetlerinin Türkiye'de icra edilmesi veya Türkiye'de değerlendirilmesi gerektiği
belirtilmiş, aynı maddenin son paragrafında da, "Bu maddenin 3'üncü, 4'üncü, 5'inci ve 7'inci
bentlerinde sözü edilen değerlendirmeden maksat, ödemenin Türkiye'de yapılması veya ödeme
yabancı memlekette yapılmışsa, Türkiye'de ödeyenin veya nam ve hesabına ödeme yapılanın
hesaplarına intikal ettirilmesi veya kârından ayrılmasıdır." hükmüne yer verilmiştir.
Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesinde serbest meslek kazancının tanımı yapılmış, "Vergi
Tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinde de kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri,
sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî
işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan
ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre
tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden
veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya
mecbur oldukları belirtilerek, aynı maddenin 2 numaralı bendinde serbest meslek kazancı
ödemelerinden yapılması gereken tevkifat hükmüne yer verilerek Kanunun verdiği yetkiyle
2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla kesinti oranı %20 olarak belirlenmiştir.
Yine aynı Kanunun "Toplama Yapılmayan Haller" başlıklı 86 ncı maddesinde, dar mükellefiyette,
tamamı Türkiye'de tevkif suretiyle vergilendirilmiş olan; ücretler, serbest meslek kazançları,
menkul ve gayrimenkul sermaye iratları ile diğer kazanç ve iratlar için yıllık beyanname
verilmeyeceği, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirlerin beyannameye dahil
edilmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, 24/01/2012 tarihli Resmi Gazetede yayımlanıp uygulama tarihi 01/01/2011 tarihi
olan "Türkiye Cumhuriyeti ile Almanya Federal Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan
Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi ve Vergi Kaçakçılığını Önleme Anlaşması"nın "Serbest Meslek
Faaliyetleri"ni düzenleyen 14 üncü maddesinde;
"1.Bir Akit Devlet mukimi olan bir gerçek kişinin serbest meslek hizmetleri ve veya bağımsız
nitelikteki diğer hizmetleri dolayısıyla elde ettiği gelir, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.
Bununla beraber, bu hizmet veya faaliyetler diğer Devlette icra edilirse ve eğer;
a)bu kişi, bu Diğer Devlette, söz konusu hizmet veya faaliyetleri icra etmek amacıyla sürekli
kullanabileceği sabit bir yere sahip ise; veya
b) bu kişi, bu Diğer Devlette, söz konusu hizmet veya faaliyetleri icra etmek amacıyla, 12 aylık
herhangi bir kesintisiz dönemde, bir veya birkaç seferde toplam 183 gün veya daha uzun bir süre
kalırsa,
söz konusu gelir aynı zamanda bu diğer Akit Devlette de vergilendirilebilir.
Böyle bir durumda, olayına göre, ya yalnızca söz konusu sabit yere atfedilebilen gelir, ya da
yalnızca bu diğer Devlette bulunulan süre içinde icra edilen hizmet veya faaliyetlerden elde edilen
gelir, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. "Serbest meslek faaliyetleri" terimi, doktorların, avukatların, mühendislerin, mimarların,
dişçilerin ve muhasebecilerin bağımsız faaliyetlerinin aynı sıra, özellikle bağımsız olarak yürütülen
bilimsel, edebi, artistik, eğitici veya öğretici faaliyetleri kapsamına alır."
hükümlerine yer verilmiş, 22 nci maddesiyle de çifte vergilendirmenin önlenmesi amacıyla
anlaşmaya taraf Devletlerden birinde ödenen verginin diğer Devlette ödenecek vergiye mahsubuna
ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
Gelir Vergisi Kanununda açıkça ifade edildiği üzere, serbest meslek faaliyetlerinin Türkiye'de icra
edilmesi veya Türkiye'de değerlendirilmesi halinde bu faaliyetlerden elde edilen kazancın
Türkiye'de vergilendirilmesi gerektiği belirtilmiş, anılan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasıyla
da anlaşmaya taraf Devlette bulunulan süre içinde icra edilen hizmet veya faaliyetlerden elde edilen
gelirin bu Devlette vergilendirilebileceği yönünde bir yetki tanımlaması yapılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, belli bir iş için bir takvim yılında Türkiye'de altı aydan fazla
süreyle bulunduğunuzdan Türkiye'de yerleşmiş sayılmamakla birlikte, serbest meslek faaliyetinizin
Türkiye'de icrası nedeniyle ve anılan anlaşmanın verdiği yetkiyle Türkiye'de elde ettiğiniz kazanç
dar mükellefiyet kapsamında Türkiye'de vergilendirilecektir.
Öte yandan, bu faaliyetiniz dolayısıyla elde ettiğiniz kazancın şahsınıza ödeme yapan firma
tarafından Türkiye'de kesinti yoluyla vergilendirilerek beyan edilmesi ve bu verginin Türkiye'de
ödenmesi halinde ise Gelir Vergisi Kanununun 86 ncı maddesi çerçevesinde bu kesinti nihai
vergilendirme olacağından dar mükellef olarak kesinti yoluyla Türkiye'de vergilendirilen
kazancınızın beyan edilmesi gereği bulunmayacaktır.
Ancak, Türkiye'de icra ettiğiniz serbest meslek faaliyeti çerçevesinde elde ettiğiniz kazancın
şahsınıza ödemeyi yapan firma tarafından Almanya'da kesinti yoluyla vergilendirilmesi halinde ise
Türkiye'de yapılmış bir vergi kesintisinden söz edilemeyeceğinden anılan anlaşmanın verdiği yetki
doğrultusunda Türkiye'de elde ettiğiniz bu kazancın Türkiye'de beyanı suretiyle vergilendirilmesi
gerekmektedir. Bu çerçevede Türkiye mukimi olmamanız nedeniyle çifte vergilendirmeyi önleme
anlaşmasında Türkiye mukimlerine yurtdışında ödedikleri verginin Türkiye'de ödenecek vergiden
indirimi hükümlerinden yararlanmanız mümkün bulunmamaktadır. Ancak, bahse konu anlaşmanın
22 nci maddesinin ikinci fıkrasının (a) bendi uyarınca, bu anlaşmanın verdiği yetkiyle Türkiye'de
vergilendirilebilen kazanca ilişkin matrahın Alman vergisinin hesaplanmasına esas olan matrahtan
mahsubu gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.