Almanya ve Belçika'dan ithal edilen engel atlama atı ve nitelikli konkur atları için firmaya ödediğiniz tutarlar üzerinden vergi tevkifatı yapılıp yap

Özelge: Almanya ve Belçika'dan ithal edilen engel atlama
atı ve nitelikli konkur atları için firmaya ödediğiniz tutarlar
üzerinden vergi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı:
38418978-125[30-11/5]-806
Tarih:
30/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 38418978-125[30-11/5]-806 30/07/2013
Konu : Almanya ve Belçika'dan ithal edilen engel atlama atı ve
nitelikli konkur atları için firmaya ödediğiniz tutarlar
üzerinden vergi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı
İlgi (a)'da kayıtlı özelge talep formu ve ilgi (b)'de kayıtlı dilekçenizde; ... Bakanlığı'nın
ihalesine istinaden Almanya ve Belçika'dan engel atlama atı ve nitelikli konkur atları ithal ettiğiniz,
satın aldığınız firma tarafından atların Türkiye Cumhuriyeti sınırlarına girene kadar
sigortalattırıldığı ve sigorta bedelinin de firmanızca satıcı firmaya ödendiği, ilgi (c)'de kayıtlı özelge
talep formunuzda ise atların Türkiye'ye gelinceye kadar yurtdışında söz konusu firma tarafından
verilen eğitim, bakım ve sağlık hizmetleri nedeniyle de satıcı firmaya ödeme yaptığınız belirtilerek
söz konusu atları satın aldığınız bu firmaya ödediğiniz tutarlar üzerinden vergi tevkifatı yapılıp
yapılmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
Kurumlar Vergisi Yönünden:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; birinci
maddede yazılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde
bulunmayanların yalnız Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme
bağlanmış, üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç
ve iratlardan oluştuğu belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tâbi kurumların maddede sayılan
kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya
hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme
bağlanmış olup, ticari faaliyet kapsamında yapılan ödemeler, tevkifata tabi ödemeler arasında yer
almamaktadır.
Buna göre, ithal ettiğiniz engel atlama ve nitelikli konkur atlarının, satın aldığınız firma
tarafından atların Türkiye Cumhuriyeti sınırlarına girmesine kadar yurtdışındaki bir sigorta
firmasına sigortalattırılması ve atların Şirketinize teslimine kadar geçen sürede bu firma tarafından
verilen sağlık, bakım ve eğitim hizmetleri nedeniyle satış bedelinin içinde satıcı firmaya yapacağınız
ödemeler; satıcı firmanın söz konusu atların satışı nedeniyle elde ettiği ticari kazancın bir parçası
olarak değerlendirileceğinden kurumlar vergisi kesintisine tabi tutulmayacaktır.
Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Yönünden:
İş Ortaklığınızın ... Bakanlığının ihalesine istinaden Belçika'dan ithal ettiği, atlar karşılığında
Belçika mukimi firmaya yapacağı; at bedeli, taşıma sigortası, sağlık, bakım, eğitim ve garanti bedeli
dahil ödemelerin Türkiye-Belçika Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması'nın birer örneği ekli
"Ticari Kazançlar"ı düzenleyen 7 nci ve "İş Yeri"ni düzenleyen 5 inci maddeleri kapsamında
değerlendirilmesi gerekmektedir.
08.10.1991 tarihinden itibaren yürürlükte bulunan "Türkiye Cumhuriyeti ile Belçika Krallığı
Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması"nın hükümleri
01.01.1992 tarihinden itibaren uygulanmaktadır.
Anılan Anlaşma'nın "Ticari Kazançlar" başlıklı 7 nci maddesinin 1 inci fıkrası;
"1. Bir Akit Devlet teşebbüsüne ait kazanç, sözkonusu teşebbüs diğer Akit Devlette yer alan
bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça, yalnız ilk bahsedilen Devlette
vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs yukarıda bahsedilen şekilde ticari faaliyette bulunursa, kazanç
bu diğer Devlette, işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere, vergilendirilebilir."
hükmünü öngörmektedir.
İş yeri ise Anlaşmanın 5 inci maddesinin 1 inci fıkrasında"Bu Anlaşmanın amaçları
bakımından "İş Yeri" terimi, bir teşebbüsün işinin tamamen veya kısmen yürütüldüğü işe ilişkin
sabit bir yer anlamına gelir." şeklinde tanımlamıştır.
Anlaşmanın 5 inci maddesinin 2 nci fıkrasında ise iş yerine örnek teşkil etmek üzere bazı iş
yeri türleri isim olarak sayılmış ve bu yerler vasıtasıyla yürütülen faaliyetlerin diğer Devlette bir iş
yeri oluşturacağı belirtilmiştir.
Buna göre; Belçika mukimi firmanın Türkiye'de bir iş yerine sahip olmaksızın Türkiye'den
elde edeceği ticari kazançları vergilendirme hakkı, sadece Belçika'ya ait bulunmaktadır. Belçika
mukimi firmanın Türkiye'de böyle bir iş yerine sahip olması durumunda ise yalnızca bu iş yerine
atfedilebilen kazançlarla sınırlı olmak üzere Türkiye'nin de vergilendirme hakkı olacaktır.
Türkiye'nin vergi alma hakkı olduğu durumda vergileme iç mevzuat hükümlerimiz
çerçevesinde yapılacaktır. Türkiye'de bu şekilde bir vergi ödenmesi durumunda çifte vergilendirme,
Anlaşmanın "Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi"ne ilişkin 23 üncü maddesinde öngörüldüğü şekilde
önlenecektir.
Diğer taraftan, Anlaşma hükümlerinin uygulanabilmesi için Belçika mukimi şirketin,
Belçika'da tam mükellef olduğunu ve tüm dünya kazançları üzerinden Belçika'da vergilendirildiğini
gösteren bir mukimlik belgesini Belçika Yetkili Makamlarından alınacak bir belge ile kanıtlaması ve
bu belgenin aslı ile birlikte noterce veya Belçika'daki Türk Konsoloslıklarınca tasdikli Türkçe
tercümesinin bir örneğini Türkiye'deki vergi sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz etmesi
gerekmektedir.
Almanya'dan yapacağınız at alımınıza ilişkin olarak ise;
Türkiye ile Almanya arasında 16.04.1985 yılında imzalanan "Türkiye Cumhuriyeti ile Federal
Almanya Cumhuriyeti Arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilemeyi
Önleme Anlaşması" Almanya tarafından feshedilmiş olup, söz konusu Anlaşma'nın hükümleri
01.01.1990 (deniz ve hava taşımacılığı açısından 01.01.1983)- 31.12.2010 tarihleri arasındaki
vergilendirme dönemleri için uygulanmaktadır.
19.09.2011 tarihinde imzalanan yeni Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması'nın yürürlüğe
girmesine ilişkin her iki ülke tarafından yürütülen çalışmalar devam etmektedir. İmzalanan
Anlaşma'da, söz konusu Anlaşma hükümlerinin 01.01.2011 tarihinden itibaren uygulanması
yönünde mutabakat sağlanmış olduğundan, Anlaşmanın yürürlüğe girmesiyle birlikte oluşan zaman
boşluğu giderilmiş olacak ve hükümleri geriye doğru uygulanabilecektir. Bu zamana kadar ise söz
konusu işlemlerin iç mevzuat hükümlerimiz kapsamında değerlendirilmesi gerektiği tabiidir.
Öte yandan, eğitim hizmetinin satıştan ayrı olarak sunulması ve bu hizmet nedeniyle bedelin
satış bedelinden ayrı olarak belirlenerek ödenmesi halinde söz konusu eğitim hizmetinin
vergilendirilmesi hususunun ayrıca değerlendirileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini arz ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.