Altından mamul ziynet eşyası ile sikke altınların kredi kartı ile veya sair surette vadeli satışında KDV matrahı.
Altından mamul ziynet eşyası ile sikke altınların kredi kartı
ile veya sair surette vadeli satışında KDV matrahı.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.16.16.02-130[ I-14-244]-31
Tarih:
18/02/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü)
Sayı : 45404237-130[ I-14-244]-31 18/02/2016
Konu : Altından mamul ziynet eşyası ile
sikke altınların kredi kartı ile veya
sair surette vadeli satışında KDV
matrahı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kuyumculuk ve mücevherat perakende satışı ile
iştigal ettiğiniz belirtilerek, altından mamul ziynet eşyası ile sikke altınların kredi kartı veya sair
surette vadeli olarak satışında; satış bedeline vade farkı olarak ilave edilen tutarın tamamı
üzerinden mi yoksa katma değer vergisinden (KDV) istisna olan külçe altın bedeline isabet eden
kısım düşülmek suretiyle kalan miktar üzerinden mi KDV hesaplanacağı hususunda görüş talep
edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun;
- 17/4-g maddesinde, külçe altın, külçe gümüş, kıymetli taşlar (elmas, pırlanta, yakut,
zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci, kübik, virconia) teslimlerinin katma değer vergisinden istisna
olduğu,
- 23/e maddesinde, altından mamul veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ile sikke altınların
teslim ve ithalinde matrahın, külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan miktar olduğu,
- 20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil
eden bedel olduğu, bedel deyiminin ise malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut
bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya
borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamını ifade ettiği,
-24/c maddesinde, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer
adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin matraha dahil olduğu,
hükme bağlanmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin;
(III/A-4.2.1) bölümünde;
"4.2.1. Altından Mamul Eşya
3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesi gereğince külçe altın teslimleri dahilde ve ithalde
KDV'den istisna edilmiştir. Ancak, altından mamul veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ile sikke
altınların teslim ve ithali KDV'ye tabi bulunmaktadır.
Söz konusu mamullerin teslim ve ithalinde ise matrah, 3065 sayılı Kanunun (23/e) maddesi
gereğince, külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan miktardır.
İthalat veya dahilden satın alma yoluyla temin edilen külçe altından bizzat imal edilen veya
fason olarak imal ettirilen veya teslim edildiği şekilde satın alınan ziynet eşyası ile sikke altınların
tesliminde, satış bedelinden teslim konusu mamulün bünyesinde yer alan külçe altının, Borsa
İstanbul'da işlem yapılan son resmi işgününde külçe altın için oluşan kapanış fiyatı esas alınmak ve
satılan mamulün ayarı göz önünde tutulmak suretiyle tespit edilen has bedeli düşüldükten sonra
kalan miktar, KDV'nin matrahı olacaktır. Borsada işlem gerçekleşmeyen günler için söz konusu
eşyalar ile sikke altınların bünyesinde yer alan külçe altına isabet eden tutarın hesaplanmasında da
borsada işlem yapılan en son resmi işgününde oluşan kapanış fiyatının esas alınacağı tabiidir.
Diğer taraftan, külçe altından (hurda altın dahil) altın mamulü veya altın ihtiva eden eşya
imalatı ile uğraşanların yaptıkları işler karşılığında aldıkları ücretler üzerinden ayrıca KDV
hesaplayacakları tabiidir."
(III/A.5.2) bölümünde,
"5.2.Vade Farkları
3065 sayılı Kanunun (24/c) maddesine göre, teslim ve hizmet işlemlerine ait faturada ayrıca
gösterilen vade farkları matraha dahil edilir ve işlemin tabi olduğu KDV oranı üzerinden
vergilendirilir.
Öte yandan, vadeli işlemlerde bedelin zamanında ödenmemesi nedeniyle ortaya çıkan yeni
vade farkları da vadeli satışa konu teslim ve hizmete ilişkin matrahın bir unsuru olduğundan, bu
vade farklarının ayrıca fatura edilmesi ve vadeli satışa konu teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte
bu işlemlerin tabi olduğu oran üzerinden KDV hesaplanarak, vade farkı faturasının düzenlendiği
döneme ilişkin beyannamede beyan edilmesi gerekmektedir."
düzenlemeleri yer almaktadır.
Buna göre, altından mamul ziynet eşyası ile sikke altınların tesliminde KDV matrahı, toplam
satış bedelinden külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan tutardır. Bu eşyaların, kredi kartı ile
veya sair surette vadeli satışında, KDV matrahı olarak belirlenen tutara isabet eden vade farkı
üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.