Ambalaj malzemelerinde tecil-terkin uygulaması hk.
Özelge: Ambalaj malzemelerinde tecil-terkin uygulaması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.20.15.01-40-MUK-2010-133-403
Tarih:
15/11/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.20.15.01-40-MUK-2010-133-403 15/11/2011
Konu : Ambalaj malzemelerinde tecil-terkin uygulaması
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ihraç kaydıyla satışı yapılan malların paletli olarak
kolilendiği ve ihracatçı firmaya düzenlenen faturada palet satışının ayrıca gösterildiği belirtilerek
bu paletli ambalaj maddesi veya malzemelerinin satışlarının ihraç kayıtlı satış olarak değerlendirilip
değerlendirilemeyeceği hakkında Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 11/1-c maddesine göre, ihraç edilmek
şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV, ihracatçılar tarafından
ödenmemekte, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek
olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunmaktadır.
87 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Tecil Terkin Uygulaması" başlıklı (F) bölümünde, ihraç
edilecek mal ile bu malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki malların ihraç kaydıyla teslim
edilmesi ve bunların ihracının tek bir mal olarak gerçekleştirilmesi halinde, asıl malın yanı sıra
eklenti veya ayrılmaz parça niteliğindeki malların yurtdışındaki müşteriye kesilen faturada ve
gümrük beyannamesinde ayrıca yer almasına bağlı olarak tecil-terkin sistemi kapsamında işlem
yapılmasının mümkün olduğu ve bu şekilde gerçekleşen işlemlere ait gümrük beyannamelerinde
ihracatçılara ihraç kaydıyla mal teslim eden imalatçı-tedarikçi firmaların isim ve unvanlarının yer
alması gerektiği,
91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Tecil-Terkin Uygulaması" başlıklı (L) bölümünde, tecil-
terkin sistemi kapsamında teslim alınan malların ihracatında ambalaj maddesi veya malzemesi
olarak kullanılan ve ihracat faturası ile gümrük beyannamesinde yer alan veya beyanname
eklerinde gümrük makamlarınca doğruluğu konusunda meşruhat verilen malların Katma Değer
Vergisi Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında işlem görebileceği,
104 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "1.İhraç Kaydıyla Teslimler" başlıklı bölümünde, ihraç
edilecek asıl malın istisna kapsamında satın alınması halinde ambalaj maddesi ve malzemesi
niteliğindeki malların da imalatçılardan tecil-terkin sistemi uygulanarak temin edilmesi halinde,
KDV Kanunu'nun 11/1-c maddesi kapsamında işlem yapılabileceği,
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, ambalaj maddeleri ve malzemelerinin alımında, tecil-terkin uygulaması
kapsamında işlem yapılabilmesi için ihraca konu esas malın da, prensip olarak, tecil-terkin
uygulaması kapsamında alınması gerekmektedir. Ancak, tecil-terkin uygulaması kapsamında satın
alınmayan (asıl malın tesliminin KDV den istisna olduğu durumlar hariç) ya da işletmede imal edilen
ihraca konu ürünlerin ambalajlanmasında kullanılacak ambalaj maddeleri ile malzemelerinin KDV
Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında satın alınması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.