AMBALAJ SAN.TİC.AŞ.

….AMBALAJ SAN.TİC.AŞ.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[Mük257-2014/VUK1-18813]-120191
Tarih:
02/05/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : 11395140-105[Mük257-2014/VUK1-18813]-120191 02.05.2017
Konu : ….AMBALAJ SAN.TİC.AŞ.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ile, firmanızın Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesi
uyarınca nevi değişikliği yaparak limited şirketten anonim şirkete dönüştüğü, anonim şirketin tescil
tarihinin 28/01/2013 olduğu, Ocak/2013 dönemine ilişkin Ba-Bs formlarının devir olan limited şirket
adına devralan anonim şirket tarafından süresinde verildiği, ayrıca devir işleminin yapıldığı döneme
ilişkin KDV beyannamesinin de devralan anonim şirket tarafından kanuni süresinde verildiği ve söz
konusu döneme ilişkin KDV iadesinin devralan anonim şirket tarafından mahsup yoluyla alındığı
belirtilerek yapılan işlemlerin yerinde olup olmadığı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Devir, bölünme ve hisse değişimi" başlıklı 19 uncu
maddesinde,
"(1) Bu Kanunun uygulanmasında aşağıdaki şartlar dahilinde gerçekleşen birleşmeler devir
hükmündedir:
a) Birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni veya iş merkezlerinin
Türkiye'de bulunması
b) Münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir bütün
halinde devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi.
(2) Kurumların yukarıdaki şartlar dahilinde tür değiştirmeleri de devir hükmündedir.
... "
hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun "Devir, bölünme ve hisse değişimi hallerinde vergilendirme" başlıklı 20 nci
maddesinde ise,
"(1) Devirlerde, aşağıdaki şartlara uyulduğu takdirde, münfesih kurumun sadece devir tarihine
kadar elde ettiği kazançlar vergilendirilir; birleşmeden doğan karlar ise hesaplanmaz ve
vergilendirilmez:
a) Şirket yetkili kurulunun devre ilişkin kararının Ticaret Sicilinde tescil edildiği tarih, devir
tarihidir. Münfesih kurum ile birleşilen kurum;
1) Devir tarihi itibarıyla hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait
kurumlar vergisi beyannamesi ile,
2) Devir işleminin hesap döneminin kapandığı aydan kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği ayın
sonuna kadar geçen süre içerisinde yapılması halinde, münfesih kurumun önceki hesap dönemine
ilişkin olarak hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait kurumlar vergisi
beyannamesini, birleşmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren otuz gün içinde
münfesih kurumun bağlı bulunduğu vergi dairesine verirler.
b) Birleşilen kurum, münfesih kurumun tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını ödeyeceğini ve
diğer ödevlerini yerine getireceğini münfesih kurumun birleşme sebebiyle verilecek olan kurumlar
vergisi beyannamesinin ekinde vereceği bir taahhütname ile taahhüt eder. Mahallin en büyük mal
memuru, bu hususta birleşilen kurumdan ayrıca teminat isteyebilir.
..."
hükmü yer almaktadır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin (19) ve (20) numaralı bölümlerinde de konuyla ilgili
ayrıntılı açıklamalara yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; devralınan kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin, nev'i
değişikliği suretiyle yeni kurulan anonim şirketiniz tarafından bir bütün halinde devralınması ve
aynen şirket bilançonuza geçirilmesi kaydıyla söz konusu devir işlemi Kurumlar Vergisi Kanununun
19 uncu maddesi kapsamında gerçekleştirilen bir devir işlemi olarak kabul edilecektir.
Öte yandan, söz konusu nev'i değişikliğinde, anılan Kanunun 20 nci maddesinde belirtilen şartlara
uyulduğu takdirde devir nedeniyle doğan kârlar hesaplanmayacak ve vergilendirilmeyecektir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı KDV Kanununun 17/4-c maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde
belirtilen işlemler ile Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme işlemlerinin KDV
den müstesna olduğu, söz konusu madde uyarınca bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemlere,
KDV Kanununun 30 uncu maddesinin (a) bendi hükmünün uygulanmayacağı, işlem sonunda
faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergilerin
faaliyete başlayan veya devir ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların
varlıklarını devralan mükellefler tarafından mükerrer indirime yol açmayacak şekilde indirim
konusu yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, 3065 sayılı Kanunun 17/4-c maddesindeki şartlarda gerçekleştirilen devir işlemi
nedeniyle KDV hesaplanmayacak, devir sonucunda limited şirket tarafından indirilemeyen KDV
devralan anonim şirket tarafından indirim konusu yapılabilecek, devir işleminden önce limited
şirket adına doğan KDV iade alacağı anonim şirket tarafından talep edilebilecektir.
Öte yandan, limited şirketin devrin gerçekleştiği tarihe kadar yapmış olduğu işlemlere ilişkin
Ocak/2013 dönemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinin limited şirket adına anonim şirket tarafından
verilmesi gerekmektedir.
VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148, 149 ve mükerrer 257 nci maddelerinin Maliye Bakanlığına
verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 350 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle, bilanço
esasına göre defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını "Mal ve
Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)" ile mal ve hizmet satışlarını ise "Mal ve Hizmet
Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirmeleri yükümlülüğü getirilmiş, 362 ve 381
sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleriyle bu yükümlülüğe ilişkin açıklamalar yapılmış, 396
sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile de söz konusu yükümlülüğün 2010 yılı ve müteakip
yılların aylık dönemlerinde yerine getirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim hadleri
yeniden belirlenmiştir.
Bu çerçevede, 396 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin (2.2.5) bendinde;
"5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun;
-18 inci maddesi uyarınca gerçekleştirilen birleşmelerde, münfesih kurumun birleşmenin
gerçekleştiği döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına, birleşilen kurum veya 3568 sayılı Kanuna
istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından,
-19 uncu maddesi uyarınca yapılan devirlerde, münfesih kurumun devrin gerçekleştiği döneme
ilişkin bildirimleri bunlar adına, devir alan kurum veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış
meslek mensupları tarafından,
-19 uncu maddesi uyarınca gerçekleştirilen tam bölünmelerde, münfesih kurumun bölünmenin
gerçekleştiği döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına, münfesih kurumun varlıklarını devralan
kurumlardan müteselsil sorumluluk kapsamında herhangi biri veya 3568 sayılı Kanuna istinaden
yetki almış meslek mensupları tarafından,
takip eden ayın son günü akşamına kadar verilmesi gerekmektedir." açıklamaları mevcuttur.
Aynı Tebliğin (2.2.2) bendinde ise; " Mükellefiyetin terki halinde bildirim formları, işin bırakıldığı
tarihi izleyen ayın son günü akşamına kadar verilmek zorundadır. Bu bildirimler, kullanıcı kodu,
parola ve şifre almış mükelleflerce veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış meslek
mensuplarınca verilecektir" açıklamasına yer verilmiştir.
Buna göre, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesi uyarınca devir hükmünde
olan nev'i değişikliği durumunda, devralınan kurumun devrin gerçekleştiği döneme ilişkin
bildirimleri bunlar adına, devir alan kurum veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış meslek
mensupları tarafından, takip eden ayın son günü akşamına kadar verilmesi gerekmektedir. Ayrıca
devir alan kurum tarafından devrin gerçekleştiği tarihten ay sonuna kadar olan dönem için, Ba-Bs
bildirim formlarının aynı şekilde takip eden ayın son günü akşamına kadar bildirilmesi
gerekmektedir.
Yukarıda yer alan açıklamalar çerçevesinde, devrin gerçekleştiği tarihe kadar olan Ocak/2013
dönemine ait Ba-Bs bildirim formlarının limited şirketin ünvanı ile anonim şirket veya 3568 sayılı
kanuna istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından verilmesi gerekmekte olup, devrin
gerçekleştiği tarihten ay sonuna kadar olan Ocak/2013 dönemine ait Ba-Bs bildirim formlarının ise
anonim şirket unvanıyla takip eden ayın son günü akşamına kadar verilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.