… AMBALAJ TARIM ÜRÜN.TİC.LTD.ŞTİ.
… AMBALAJ TARIM ÜRÜN.TİC.LTD.ŞTİ.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.07.16.02-130[KDV.2015.108]-45134
Tarih:
20/04/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : 76464994-130[KDV.2015.108]-45134 20.04.2017
Konu : … AMBALAJ TARIM ÜRÜN.TİC.LTD.ŞTİ.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile yaş sebze ve meyve ihracatı işi ile uğraştığınız,
ihracatını yaptığınız ürünlerin bozulmaması için 01/10/2014-30/04/2015 tarihlerini kapsayan
dönemler için soğuk hava deposu kiraladığınız, kiralama işleminden dolayı yüklendiğiniz
15.254,24.-TL KDV'yi indirim konusu yaptığınız ve Ekim-Kasım-Aralık/2014 dönemine isabet eden
KDV'yi de Aralık/2014 dönemine ait yapmış olduğunuz ihracattan dolayı yüklenilen KDV'ye dahil
ettiğiniz belirtilerek, yapmış olduğunuz işlemin doğru olup olmadığı konusunda Başkanlığımızdan
görüş talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
-10 uncu maddesinin (a) bendinde, vergiyi doğuran olayın mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde,
malın teslimi veya hizmetin yapılması anında; (b) bendinde, malın tesliminden veya hizmetin
yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen
miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi halinde; (c ) bendinde ise
kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan
hallerde, her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması sırasında meydana geldiği,
-11/1-a maddesinde, ihracat teslimlerinin ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin, KDV'den istisna
olduğu,
-29/1 inci maddesinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma
değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine
yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda
gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri,
-32 nci maddesinde, bu Kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile 17 nci maddesinin (4) numaralı
fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri
vesikalarda gösterilen KDV'nin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak KDV'den
indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden
az olması hallerinde indirilemeyen KDV'nin, Maliye Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu
işlemleri yapanlara iade olunacağı,
hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan, KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/Ç. Vergiyi Doğuran Olay) bölümünde, "Birden fazla
vergilendirme dönemine yayılarak verilen hizmetlerde, hizmet bedelinin tamamının veya bir
kısmının hizmet ifa edilmeden önce tahsil edilmesi halinde, fatura ve benzeri belge düzenlenmemiş
olması koşuluyla KDV doğmaz. Öte yandan, bir vergilendirme döneminden fazla devam eden
hizmetlerde, takvim yılının aylık dönemlerinden oluşan vergilendirme dönemleri itibarıyla KDV'nin
hesaplanması ve verilecek hizmetlere ilişkin faturanın aylık ödeme tutarı belirtilerek tanzim
edilmesi gerekmektedir. Belli bir vergilendirme döneminde beyan edilecek KDV matrahının isetoplam hizmet bedelinin, hizmetin ifa edileceği aylık sürelere bölünmesi suretiyle tespiti mümkün
bulunmaktadır.
Toplam bedel hizmet tamamlandığında alınsa dahi hizmetin gerçekleştiği vergilendirme
dönemlerine isabet eden tutarın ilgili olduğu dönemde beyan edilmesi gerekmekte olup, hizmet
bedelinin tamamının hizmet ifasının sonunda beyan edilmesi mümkün değildir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Tam istisna kapsamındaki teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler
nedeniyle hesaplanan vergiden indirilmekte, indirim yoluyla giderilemeyen vergiler ise KDV
Kanununun 32 nci maddesi hükmü uyarınca mükelleflerin isteğine göre mahsuben veya nakden
iade edilmektedir.
İhracat tesliminde bulunan mükelleflerin iade hakkının doğması için iade hakkını doğuran işlemin
fiilen gerçekleşmesi gerekmektedir. Bu işlemden önce fatura düzenlenmesi ile vergiyi doğuran olay
meydana gelmekte ancak iade hakkını doğuran işlem vuku bulmamaktadır.
Buna göre,
1) Yapılacak ihracat teslimi için kiralanan soğuk hava deposuna ait kira bedelinin peşin olarak
ödenmesi üzerine buna ilişkin faturanın düzenlenmesi halinde, faturanın kesildiği dönemde vergiyi
doğuran olay meydana gelmekte olup, bu dönemde hesaplanan KDV'nin tamamının kiralama
hizmetini sunan firma tarafından beyan edilmesi gerekmektedir.
2) İade hakkı ise her bir kısım hizmetin alındığı dönemler itibariyle doğacağından, öncelikle ihraç
edilecek yaş sebze ve meyvenin muhafazasına yönelik soğuk hava deposu kiralama işleminden
dolayı yüklenilen toplam KDV tutarının, ilgili vergilendirme dönemlerine (Ekim-Kasım-Aralık/2014)
isabet eden kısmı bulunacaktır.
Sonrasında bulunan bu tutarın, ihracı gerçekleştirilen ürünlere tekabül isabet eden kısmı itibariyle,
2014/Aralık döneminde gerçekleştirilen ihracattan kaynaklanan iade hesabına dahil edilmesi
mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.