Amortismana tabi süt veren canlı hayvanların satışından elde edilen karın yenileme fonunda takip edilip edilemeyeceği hk.

Özelge: Amortismana tabi süt veren canlı hayvanların
satışından elde edilen karın yenileme fonunda takip edilip
edilemeyeceği hk.
Sayı: 
95133703-105[328-2014/12]-15
Tarih: 
29/01/2015
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : 95133703-105[328-2014/12]-15 29/01/2015
Konu : Amortismana tabi süt veren canlı hayvanların satışından  
elde edilen karın yenileme fonunda takip edilip
edilmeyeceği.
 
              İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, aktifte kayıtlı bulunan
amortismana tabi süt veren canlı hayvanların satışından elde edilen karın yenileme fonunda takip
edilip edilemeyeceği, takip edilebilmesi durumunda ise yeni alınan veya üreme yoluyla şirket
aktifine giren canlı hayvanların amortisman tutarlarından mahsup edilip edilemeyeceği  hususunda
Başkanlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 328 inci maddesinde "Amortismana tabi iktisadi
kıymetlerin satılması halinde alınan bedel ile bunların envanter defterinde kayıtlı değerleri
arasındaki fark kar ve zarar hesabına geçirilir. İşletme hesabı esasında defter tutan mükelleflerle
serbest meslek kazanç defteri tutan mükellefler bu farkı defterlerinde hasılat veya gider
kaydederler.
            Amortisman ayrılmış olanların değeri ayrılmış amortismanlar düşüldükten sonra kalan
meblağdır.
            Devir ve trampa satış hükmündedir.
            Şu kadarki, satılan iktisadi kıymetlerin yenilenmesi, işin mahiyetine göre zaruri bulunur
veya bu hususta işletmeyi idare edenlerce karar verilmiş ve teşebbüse geçilmiş olursa bu takdirde,
satıştan tahassül eden kar, yenileme giderlerini karşılamak üzere, pasifte geçici bir hesapta azami
üç yıl süre ile tutulabilir. Her ne sebeple olursa olsun bu süre içinde kullanılmamış olan karlar
üçüncü yılın vergi matrahına eklenir. Üç yıldan önce işin terki, devri veya işletmenin tasfiyesi
halinde bu karlar o yılın matrahına eklenir.
             Yukarıki esaslar dahilinde yeni değerlerin iktisabında kullanılan kar, yeni değerler
üzerinden bu kanun hükümlerine göre ayrılacak amortismanlara mahsup edilir. Bu mahsup
tamamlandıktan sonra itfa edilmemiş olarak kalan değerlerin amortismanına devam olunur." hükmü
mevcuttur.
            Bu hükme göre; "Yenileme Fonu" iktisadi işletmelere dâhil amortismana tabi iktisadi
kıymetlerin yenilenebilmesi için bu kıymetlerin satışından doğan kârların bilançonun pasifinde
azami üç yıl süre ile bekletilmesini ifade eden bir vergi erteleme yöntemi olarak, işletme içi
yatırımları teşvike yönelik bir uygulamadır. Yenileme fonunun iktisadi kıymetin iktisabında
kullanılması halinde, bilançonun pasifinde yer alan fon yeni değer için ayrılacak amortismanlara
mahsup edilmektedir.            Diğer taraftan, yenileme fonunun ayrılabilmesi, amortismana tabi bir iktisadi kıymetin
varlığı ile bu kıymetin satılmasından oluşan kârın aynı neviden bir iktisadi kıymetin alımında
kullanılması halinde söz konusu olmaktadır.
            Bu itibarla, şirket aktifinize kayıtlı olan canlı hayvanların satışından doğan kârın, Vergi Usul
Kanununun 328 inci maddesinde sayılan şartlara uyulmak kaydıyla  yenileme fonuna alınması, söz
konusu fona alınan satış kârının   yeni alınan veya üreme yoluyla şirket aktifine giren canlı
hayvanların amortisman tutarlarından mahsup edilmek suretiyle kullanılması mümkün
bulunmaktadır.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.