Ana Bayii Adına Araç Geri İadesinde Belge Düzeni ve KDV

Ana Bayii Adına Araç Geri İadesinde Belge Düzeni ve KDV
Sayı:
B.07.1.GİB.4.41.15.01-130[3770061480]-73297
Tarih:
09/07/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 93767041-130[3770061480]-73297 09.07.2019
Konu : Ana Bayii Adına Araç Geri İadesinde
Belge Düzeni ve KDV
İlgi : … tarih ve…gelen evrak sayılı, 03.05.2017 tarihli özelge talebiniz
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, araç satışı ve servisi alanında faaliyet gösterdiğinizi, yetkili
bayisi olduğunuz … A.Ş. tarafından müşterilerine daha önceki yıllarda satılan ve sorun çıkaran
araçların Şirketiniz üzerinden geri çağrıldığı, sorunlu araçların mülkiyetinin noter satışı ile …
A.Ş'ye devredildiğini, araç bedelinin ödeme makbuzu ile tarafınızca müşteriye ödendiğini ve ödenen
bedelin tahsili amacı ile … A.Ş'ye Şirketiniz tarafından fatura düzenlendiğini belirterek, iktisap
etmediğiniz 2. el araçla ilgili düzenlediğiniz faturada katma değer vergisi (KDV) hesaplanıp
hesaplanmayacağı hakkında Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
KDV Kanunu Yönünden
3065 sayılı KDV Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyetleri çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
-2/1 inci maddesinde, teslimin bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket
edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu,
-35 inci maddesinde, malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya
sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan
mükellefin bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellefin ise indirme hakkı
bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde
düzelteceği, şu kadar ki, iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter
kayıtları ile beyannamede gösterilmesinin şart olduğu,
hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye
dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) ile BKK eki I sayılı listede
yer alan teslim ve hizmetler için (% 1), II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için (% 8), ekli
listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için (% 18) olarak belirlenmiştir.
Buna göre, Şirketiniz tarafından herhangi bir teslim veya hizmet gerçekleştirilmeksizin yalnızca
araç sahibine ödenen bedelin … A.Ş.'den aynen tahsilinde KDV hesaplanmasına gerek
bulunmamaktadır. Ancak, araç sahibine ödenen bedele ilave olarak komisyon ve benzeri adlar
altında gelir elde edilmesi halinde verilen bu hizmet karşılığında müşterinize düzenleyeceğiniz
faturada genel oranda KDV hesaplanması gerekmektedir.
Vergi Usul Kanunu Yönünden
213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
- 227 nci maddesinde, "Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü
şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir.",
-229 uncu maddesinde, "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı
meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari
vesikadır.",
-(231/5) maddesinde, "5. Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azamî yedi
gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır.",
- 232 nci maddesinde, "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter
tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:
1.Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
2.Serbest meslek erbabına;
3.Kazançları basit usulde tesbit olunan tüccarlara;
4.Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
5.Vergiden muaf esnafa.
Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak
mecburiyetindedirler.
Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde tesbit
edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara
yaptırdıkları iş bedelinin 50.000.000 lirayı (490 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2018'den
itibaren 1.000, -TL) geçmesi veya bedeli 50.000.000 liradan (490 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile
1.1.2018'den itibaren 1.000, -TL) az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın
fatura vermesi mecburidir."
hükümlerine yer verilmiştir.
Buna göre, söz konusu işlemde şirketiniz tarafından … A.Ş.'ye herhangi bir teslim veya hizmet
gerçekleştirmeksizin yalnızca araç sahibine ödenen bedelin aynen tahsilinde fatura düzenlenmesine
gerek bulunmamaktadır. Ancak, araç sahibine ödenen bedele ilave olarak komisyon ve benzeri
adlar altında gelir elde edilmesi halinde, verilen hizmete ilişkin olarak genel hükümler çerçevesinde
hizmet verdiğiniz müşteriniz adına fatura düzenlemeniz gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.