Ana Sözleşmesi Geçici Kabul Rejimine Tabi Yıllara Sari İnşaat İşlerinin Yükleniciler Tarafından Taşeronlara Yaptırılması Aşamasında Geçici Kabul Düzen

Özelge: Ana Sözleşmesi Geçici Kabul Rejimine Tabi Yıllara
Sari İnşaat İşlerinin Yükleniciler Tarafından Taşeronlara
Yaptırılması Aşamasında Geçici Kabul Düzenlenip
Düzenlenmeyeceği hk.
Sayı: 
71387770-120[42-2013/78]-21
Tarih: 
20/05/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DİYARBAKIR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 71387770-120[42-2013/78]-21 20/05/2013
Konu : Ana Sözleşmesi Geçici Kabul Rejimine Tabi Yıllara Sari  
İnşaat İşlerinin Yükleniciler Tarafından Taşeronlara
Yaptırılması Aşamasında Geçici Kabul Düzenlenip
Düzenlenmeyeceği
 
             İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile ... Adi Ortaklığı ile alt yüklenici olarak 23.10.2007
tarihinde "Ilısu Barajı ve HES Projesi ÖGT.Güvenlik Yolları Toprak İşleri ve Üst Yapı İşleri" ile ilgili
sözleşme imzalayarak işe başladığınızı, söz konusu işi de 31.12.2011 tarihinde bitirdiğinizi, işin
bitimi ile ilgili olarak geçici kabul tutanağı düzenlendiği, bu tutanağın 12.01.2012 tarihinde
onaylandığı, ancak şirketinizin geçici  kabul rejimine tabii olmadığı, bu nedenle yüklenici firmanın
geçici kabul rejimine tabi olduğu dikkate alınmaksızın itibar tarihi olan 31.12.2011 tarihinin işin
bitim tarihi olarak alındığı ve  söz konusu işle ilgili olarak 2011 yılı Kurumlar Vergisi
Beyannamesinin de buna göre verildiği; ancak işin bitim tarihi hususunda şirketinizce tereddüt
oluştuğu belirtilerek konu hakkında Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmiştir.
             193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Birden fazla
takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleride inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya
zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl
beyannamesinde gösterilir." hükmü yer almaktadır.
            Aynı Kanunun 44 üncü maddesinin birinci fıkrasında; "İnşaat ve onarma işlerinde geçici  ve
kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece
onaylandığı tarih; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi
olarak kabul edilir." hükmüne yer verilmiştir.
           Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamına giren inşaat ve onarma
işlerinden olması için; yapılan işin inşaat ve onarma işi olması, birden fazla takvim yılına sirayet
etmesi ve taahhüde bağlı olarak yapılması gerekmektedir.
            Öte yandan, anılan Kanunun 42 nci maddesi kapsamına giren işleri üstlenen müteahhitlerce
işin tamamen veya kısmen taşeronlara yaptırılması halinde, taşeronların 42 nci madde karşısındaki
durumları, taahhüt ettikleri kısmın mahiyet itibariyle inşaat ve onarım işi kapsamında olup olmadığı
ve süre olarak yıllara sirayet edip etmediğine göre tespit edilecektir.
             Dolayısıyla, taşeronlara (alt yüklenicilere) yaptırılan işler yukarıdaki şartları taşıyorsa bu iş
yıllara sari inşaat ve onarım işi kapsamında Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesine göre
vergilendirilecek, geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını
gösteren tutanağın onaylandığı tarih işin bitim tarihi olarak kabul edilecek ve elde edilen kazanç
işin bittiği dönemin kazancı olarak vergiye tabi tutulacaktır.            Aynı Kanunun 44 üncü maddesinde düzenlenen geçici ve kesin kabul usulü, Kamu İhale
Kanunu ve Bayındırlık İşleri Genel Şartnamesi ile Hizmet İşleri Genel Şartnamesine tabi kamu
kesimince ihale olunan inşaat ve onarma işlerinde uygulanmaktadır. Bu usule tabi olmayan işlerde
ise taraflar geçici ve kesin kabul usulünü seçebilecekleri gibi bir başka usulü de seçebilmektedirler.
Bu durumda, geçici ve kesin kabul usulüne tabi işlerde, geçici kabul tutanağının idarece
onaylandığı tarihin; geçici ve kesin kabul usulüne tabi olmayan işlerde ise işin fiilen
tamamlandığı veya bırakıldığı tarihin işin bitim tarihi olarak kabul edilmesi ve bu işle ilgili
kâr veya zararın bitim tarihi itibarıyla tespit edilerek tamamının işin bittiği yılın geliri olarak beyan
edilmesi gerekir.
             Özelge talep formunuzun ekinde ibraz etmiş olduğunuz  "Alt Yüklenici Sözleşmesi"nin
incelenmesinden; ... Adi Ortaklığının D.S.İ. Genel Müdürlüğüne karşı taahhüt ettiği "Ilısu Barajı ve
HES Projesi ÖGT. Güvenlik Yolları Toprak İşleri ve Üst Yapı İşleri" işine ilişkin olarak taahhüt
ettiğiniz taşeronluk işinin; özel güvenlik tesisleri kapsamında yapılacak güvenlik yolları ile ilgili
olarak toprak işlerinin üst yapı işleri (Alt Temel-Temel), 1. ve 2. Kat asfalt sathı kaplaması yapılması
ve saha ve prefabrik bina temel beton inşaatını kapsadığı, söz konusu sözleşmenin 23.10.2007
tarihinde imzalandığı, işin tamamlanma tarihinin 23.01.2008, süre uzatılması dahil işin bitirilmesi
gereken tarihin ise 31.12.2011 olarak belirlendiği, geçici kabul itibar tarihinin tutanağın
onaylandığı 12.01.2012 tarihi olduğu, şirketinizin alt yüklenici olarak ... Adi Ortaklığına taahhüt
ettiği işin yıllara sari olduğu ve geçici ve kesin kabul usulünün seçildiği anlaşılmaktadır.
            Anılan sözleşmenin "Konu" başlıklı 3 üncü maddesinde de,
            "...................................
            Alt yüklenici taahhüdünü, DSİ Genel Müdürlüğü Barajlar ve HES Dairesi Başkanlığının
Baraj Servis Yolları Teknik Şartnamesi ve Karayolları Genel Müdürlüğü Yol Yapım Şartnamelerine
göre yapacaktır.
            İşveren ile idare arasında imzalanan Ana Sözleşme ve Ana Sözleşmenin ekleri, iş
bu sözleşmenin eki ve ayrılmaz parçası olup, alt yüklenici, bu sözleşme kapsamında
yapacağı tüm imalatların ana sözleşmede yazılı hususlara uygun olacağını peşinen kabul
ve taahhüt eder."
            denilmektedir.
           Yapılan sözleşmeden "Ilısu Barajı ve HES Projesi ÖGT. Güvenlik Yolları Toprak İşleri ve Üst
Yapı İşleri" işi dolayısıyla geçici ve kesin kabul usulünün seçildiği, alt yüklenici olarak ana
sözleşmeye uygun iş yapılacağının taahhüt edildiği ve taahhüt edilen işin birden fazla takvim yılına
sirayet etmesi nedeniyle yıllara sari inşaat işi olduğu anlaşılmaktadır.
            Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, geçici ve kesin kabul usulüne tabi
olan işlere ilişkin işin bitim tarihinin, Gelir Vergisi Kanunun 44 üncü maddesinde geçici kabul
tutanağının onaylandığı tarih olarak belirlenmiş olması nedeniyle, geçici kabul tutanağının idarece
onaylandığı 12.01.2012 tarihinin işin bitim tarihi olarak kabul edilmesi ve bu işle ilgili elde edilen
kâr veya zararın tamamının işin bittiği 2012 yılının geliri veya zararı olarak beyan edilmesi
gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.