Anaokulu bünyesinde faaliyet gösteren çocuk kulübünün vergilendirilmesi.
Özelge: Anaokulu bünyesinde faaliyet gösteren çocuk
kulübünün vergilendirilmesi.
Sayı:
84974990-130[01-2012/07]-924
Tarih:
27/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : 84974990-130[01-2012/07]-924 27/08/2013
Konu : Anaokulu bünyesinde faaliyet gösteren çocuk
kulübünün vergilendirilmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Anaokulunuz bünyesinde açılan çocuk kulübünün
kar amacı gütmeksizin, sadece çocukların okul öncesi eğitim ve barınmasına hizmet etmek amacıyla
faaliyet gösterdiği belirtilerek, söz konusu kulüp faaliyetlerinin vergi mevzuatı karşısındaki durumu
hakkında bilgi istenilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 1inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi ile
iktisadi kamu kuruluşları kurumlar vergisi mükellefiyeti kapsamına alınmışlardır. Aynı Kanunun 2
nci maddesinin altıncı fıkrasında, iktisadi kamu kuruluşlarının kazanç amacı gütmemelerinin,
faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunmasının, tüzel kişiliklerinin olmamasının,
bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya işyerlerinin bulunmamasının
mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar
olmasının, kar edilmemesi veya kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi
niteliğini değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin;
- (2.3.1.) bölümünde, iktisadi kamu kuruluşlarının ticari, sınai veya zirai bir işletme
oluşturup oluşturmadığı hususunda, tebliğin (2.4) bölümünde yapılan açıklamaların dikkate
alınması gerektiği belirtilmiştir.
- (2.4.) bölümünde, iktisadi işletmenin belirlenmesinde işletmenin belirgin özelliklerinin
bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet arz etmesi olduğu; diğer bir
anlatımla iktisadi işletmenin unsurlarının ticari faaliyetin de temel özelliklerinden olan, bir
organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal alım-satımı, imalatı ya da
hizmet ifaları gibi faaliyetler olduğu, Kanunun bu gibi halleri tek tek saymak yerine, dernek veya
vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri kapsamına aldığı,
satılan mal veya hizmete ait bedelin sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kar
edilmemesinin, karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi işletme olma vasfını
değiştirmeyeceği, iktisadi işletmenin tanımı içinde yer alan ve devamlı olarak yapılan ticari, sınai
veya zirai faaliyetten söz edilebilmesi için bu işletmenin tedavül ekonomisine katılması, başka bir
ifadeyle işletmede üretilen veya alınan malların veya verilen hizmetin bir bedel karşılığı satılmış
olması gerektiği, aksi halde diğer unsurlar var olsa dahi bir iktisadi işletmenin varlığından söz
edilemeyeceği,
belirtilmiştir.
Öte yandan, aynı Kanunun Geçici 2 nci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde, MilliEğitim Bakanlığına bağlı örgün ve yaygın eğitim yapan mesleki ve teknik eğitim okullarındaki atölye
ve uygulama birimleri ile anaokulu, kreş, çıraklık ve halk eğitim merkezlerindeki uygulama
birimlerine bağlı döner sermaye işletmelerinin elde ettikleri gelirler dolayısıyla
01/01/2008-31/12/2015 tarihleri arasında iktisadi işletme oluşmuş sayılmayacağı hüküm altına
alınmıştır.
1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin (36.5.) bölümünde, Milli Eğitim
Bakanlığına bağlı olup örgün ve yaygın eğitim yapan mesleki ve teknik eğitim okullarındaki
atölyeler, otelcilik ve turizm meslek liselerindeki uygulama otelleri gibi birimler, kız teknik
okullarındaki atölyeler, anaokulu ve kreş gibi uygulama birimleri, çıraklık ve halk eğitim
merkezlerindeki uygulama birimleri ve bu birimlere bağlı döner sermaye işletmelerinin elde
ettikleri gelirleri nedeniyle 1/1/2008 tarihinden itibaren 31/12/2015 tarihine kadar iktisadi işletme
oluşmayacağı ve bunlar adına kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilmeyeceği ifade edilmiştir.
Konu ile ilgili olarak Talim ve Terbiye Kurulu Başkanlığı'nın 11.02.2008 tarih ve 39 sayılı
kararı ile kabul edilen "Milli Eğitim Bakanlığı Okul Öncesi Eğitim Kurumları Çocuk Kulüpleri
Yönergesi"nin tetkikinden; söz konusu yönergenin Bakanlığa bağlı resmi/özel okul öncesi eğitim
kurumlarına devam eden 3-5 yaş grubundaki çocukların eğitim saatleri dışındaki zamanlarda Türk
Milli Eğitiminin genel amaç ve temel ilkeleri ile okul öncesi eğitim programı doğrultusunda
eğitimlerinin desteklenmesi için kurulan çocuk kulübünün işleyişine ilişkin usul ve esasları
düzenlediği, kulübün anaokulu ile ana sınıfları ve uygulama sınıflarının bulunduğu okullarda
kurulacağı, bünyesinde çocuk kulübü açılan anaokulu ile ana sınıfları ve uygulama sınıflarının bağlı
olduğu okulun çocuk kulübü merkezi olduğu, çocukların kulübe kayıtlarının isteğe bağlı ve ücretli
olduğu, çocuk kulübü merkezi müdürünün aynı zamanda çocuk kulübü müdürü olduğu, kulübün
öğretmen, memur, temizlik görevlisi gibi personelinin çocuk kulübü merkezinde görevli personel
arasından belirlendiği, kulüp gelirlerinin görevli personele belirli oranlarda ödeneceği anlaşılmıştır.
Yukarıda yer alan açıklamalar çerçevesinde; Çocuk Kulübünüzün Milli Eğitim
Bakanlığı'na bağlı olarak faaliyet gösteren ... Anaokulu bünyesinde açılması, çocuk kulübünüz
personelinin anaokulunuz personeli arasından belirlenmesi ve anaokulunuzun eğitim saati sonunda
isteğe bağlı olarak kalan çocukların eğitimine çocuk kulübü olarak devam edilmesi nedeniyle çocuk
kulübünüzün elde ettiği gelirler dolayısıyla Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Geçici 2 nci maddesinin
birinci fıkrasının (b) bendi hükmü uyarınca 01/01/2008-31/12/2015 tarihleri arasında iktisadi
işletme oluşmuş sayılmayacaktır.
Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 61 inci maddesinde "Ücret, işverene tabi
ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve
para ile temsil edilebilen menfaatlerdir..." hükmü yer almış, aynı kanunun 94 üncü maddesinde
tevkifat yapmak zorunda olan mükellefler sayılmış, aynı maddenin birinci fıkrasının 1 numaralı
bendinde de, "Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61'inci maddede yazılı olup ücret sayılan
ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104'üncü maddelere göre" vergi tevkifatı
yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, hem ... Anaokulu hem de Çocuk Kulübünde çalışan personelinize kulüp
gelirlerinden ödenen tutarların tek işverenden alınan ücretler kapsamında, bu kişilerin
anaokulunuzdan almış oldukları diğer ücretlerle birlikte, ödemenin yapıldığı ayın ücret
matrahlarına dahil edilmesi gerekmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
KDV Kanununun 1/3-g maddesinde; genel bütçeli idarelere ait veya tabi olan veyahut
bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseselerin ticari, sınaî, zirai ve mesleki nitelikteki
teslim ve hizmetlerinin katma değer vergisine tabi olduğu, bu faaliyetlerin kanunların veya resmi
makamların gösterdiği gerek üzerine yapılmasının, bunları yapanların hukuki statü ve kişiliklerinin,
Türk tabiyetinde bulunup bulunmamalarının, ikametgâh veya işyerlerinin yahut kanuni merkez veya
iş merkezlerinin Türkiye'de olup olmamasının işlemlerin mahiyetini değiştirmeyeceği ve
vergilendirmeye mani teşkil etmeyeceği hükme bağlanmıştır. Öte yandan, 11 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde, Katma Değer Vergisi
Kanununun 1 nci maddesinin 3 üncü fıkrasının (g) bendinde sayılan genel bütçeye dahil idareler,
katma bütçeye dahil idareler, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birlikler,
üniversiteler, dernek ve vakıflar ile her türlü mesleki kuruluşların kuruluş amaçlarına uygun teslim
ve hizmetlerinin Katma Değer Vergisi Kanunu kapsamına girmediğinden vergiye tabi olmayacağı;
bu kuruluşlara ait veya tabi olan veya bunlar tarafından kurulan ve işletilen müesseseler ile döner
sermayeli kuruluşların iktisadi işletme olarak mütalaa edileceği, bunların ticari, sınai, zirai ve
mesleki faaliyetleri vergiye tabi olacağı belirtilmiştir.
Buna göre, Anaokulunuz bünyesinde açılan çocuk kulübünün kuruluş amacına uygun
olarak kar amacı gütmeksizin, sadece çocukların okul öncesi eğitim ve barınmasına hizmet etmek
amacıyla yürütmüş olduğu faaliyetler katma değer vergisine tabi tutulmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.