Animasyon hizmeti verilmesinde KDV tevkifatı.

Özelge: Animasyon hizmeti verilmesinde KDV tevkifatı.
Sayı: 
76464994-130[KDV.2012.169]-206
Tarih: 
13/08/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 76464994-130[KDV.2012.169]-206 13/08/2013
Konu : Animasyon hizmeti verilmesinde KDV tevkifatı.  
 
             İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinize hizmet akdi ile bağlı çalışan elamanlar ile
çeşitli otel, motel, tatil köyü nitelikli faaliyet gösteren firmalara animasyon ve gösteri hizmeti
verildiği, bu animasyon ve gösteri hizmetlerinin oteller bünyesinde sunulmasında otel yönetimini
gözetiminde olmakla birlikte personelin bilfiil sevk ve idaresinin şirketinizce yapıldığı belirtilerek,
söz konusu hizmetin 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.1.2/b) bölümünde sayılan idare kurum
ve kuruluşlar ile diğer KDV mükelleflerine sunulması halinde KDV tevkifatına tabi tutulup
tutulmayacağı konusunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 9 uncu maddesinde gerekli görülen
hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları
verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
            Bu yetkiye istinaden 14/4/2012 tarih ve 28264 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 117 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.1.2.) bölümünde, kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV
tevkifatı yapmak üzere; KDV mükellefleri ve belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın)
sorumlu tutulmuşlardır.
            Tebliğin "3.2.Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler" başlığı altında kısmi tevkifat
kapsamına alınan "3.2.5.İşgücü Temin Hizmetleri"ne 9/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacağı
belirtilmiştir.
            Ayrıca konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 63 No.lu KDV Sirküleri ile değişik 60 No.lu
KDV Sirkülerinin "2.2.2.5.İşgücü Temin Hizmetleri" başlıklı bölümünde, işgücü temin hizmetlerinde
tevkifat uygulamasına ilişkin açıklamalar yapılmıştır.
            Gerçek veya tüzel kişiler faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları
işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek
yerine, alt işverenlerden veya bu alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi, kurum,
kuruluş veya organizasyonlardan temin etmektedirler.
            Bu tür hizmetler, esas itibariyle, temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil
sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat
kapsamına girmektedir.
            Bu şekilde ortaya çıkan hizmetlerde aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat
uygulanacaktır.
            -Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması
gerekmektedir.
            -Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılmasıgerekmektedir. Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde
çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilecektir.
            Dolayısıyla işgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan
elemanların işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiyle
bağlı olması, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gibi karineler göz önünde
bulundurulacak, bu hususların varlığı, taraflar arasında bir sözleşme yapılmışsa bu sözleşmedeki
hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki açıklamalar da dikkate alınarak tespit
edilecektir.
            İşgücü temin hizmeti veren mükellefin, söz konusu hizmeti bir başka mükelleften temin
ettiği elemanları kullanarak sunması halinde sadece kendisine verilen işgücü temin hizmetinde
tevkifat uygulanacaktır.
            117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "3.2.13. Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler"
başlıklı bölümünde KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki
idare, kurum ve kuruluşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz
konusu idare, kurum ve kuruluşlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacağı
belirtilmiştir.
            Buna göre, şirketinize hizmet akdi ile bağlı çalışan elamanlar aracılığıyla çeşitli otel, motel,
tatil köyü nitelikli faaliyet gösteren firmalara verilen animasyon ve gösteri hizmeti personelin bilfiil
sevk ve idaresinin şirketiniz tarafından yapılması nedeniyle işgücü temin hizmeti kapsamında
değerlendirilmediğinden Tebliğin (3.1.2/a)'da belirtilen alıcılara yapılması halinde KDV tevkifatı
uygulanmayacaktır.
            Ancak, söz konusu hizmetlerin 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum
ve kuruluşlara verilmesi halinde (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.