Antrepo hizmeti verilirken gümrükteki malın gümrük sahası dışına nakil edilmesi işlemi ile ilgili olarak yüklenilen KDV'nin iadesinin mümkün olup olmadığı hk.

Özelge: Antrepo hizmeti verilirken gümrükteki malın

gümrük sahası dışına nakil edilmesi işlemi ile ilgili olarak

yüklenilen KDV'nin iadesinin mümkün olup olmadığı hk.

Sayı:

B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-1903

Tarih:

26/10/2011

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü

Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-1903 26/10/2011

Konu : Antrepo hizmeti verilirken gümrükteki malın gümrük

sahası dışına nakil edilmesi işlemi ile ilgili olarak

yüklenilen KDV'nin iadesinin mümkün olup olmadığı.

 İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, .... Gümrük Müdürlüğü bölgesinde antrepo ve

gümrükleme işi ile iştigal ettiğiniz ve faaliyetlerinizin Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 17/4-

o maddesi kapsamında KDV den istisna olduğu ancak hizmet verdiğiniz firmaların gümrükteki

mallarını aynı zamanda gümrük sahası dışına nakil hizmeti verdiğinizi de belirterek; nakliye bedeli,

elektrik, su, kırtasiye, kira, yemek gibi giderler dolayısıyla yüklendiğiniz KDV nin indirim konusu

yapılıp yapılmayacağı konusunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

 KDV Kanununun;

 -17/4-o maddesinde; gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük

hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda; ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit

rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ile

vergisiz satış yapılan işyerlerinin ve bu işyerlerine ait depo ve ardiye gibi bağımsız birimlerin

kiralanması işlemlerinin KDV den istisna olduğu,

 -30/a maddesinde, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların

teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri

içinde yer alan KDV'nin,vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDVden indirilemeyeceği,

 -33/1 inci maddesinde, bu Kanuna göre indirim hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı

tanınmayan işlemlerin bir arada yapılması halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV nin

ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmı indirim konusu yapılacağı,

 hükme bağlanmıştır.

 Diğer taraftan, 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (G/4) bölümünde;

 "İndirim hakkı tanınan ve tanınmayan işlemleri birlikte yapan mükellefler, alışlarında

yüklendikleri vergileri, herhangi bir ayırım yapmaksızın tamamen o dönemde indirilebilir KDV

hesabına intikal ettireceklerdir. Daha sonra aynı dönemde, toplam satışlar içinde indirim hakkı

tanınmayan işlemlerin oranı bulunacak, bu oran, o dönemdeki toplam satışlar nedeniyle yüklenilen

vergilere uygulanarak, istisna kapsamına giren işlemler dolayısıyla yüklenilen vergi miktarı

hesaplanacaktır. Bu şekilde bulunacak, vergisiz satışlara (kısmi istisna kapsamına giren işlemlere)

ait yüklenilen vergiler, indirilebilir katma değer vergisi hesabında çıkartılarak, gider veya maliyet

hesaplarına intikal ettirilecektir. İndirilecek verginin bulunmaması veya yetersiz olması halinde

artan kısım, "fazla ve yersiz hesaplanan" vergi olarak beyan edilecektir."

 denilmektedir.

 Aynı Tebliğin (G/5) bölümünde ise yapmış oldukları mal satışı veya hizmet ifalarının

tamamı, KDV Kanunu hükümleri uyarınca kısmi istisna niteliği taşıyan işlemlerden oluşan

mükelleflerin mal ve hizmet alışlarında yüklendikleri KDV yi indirim konusu yapamayacakları

ancak, bu vergilerin gider veya maliyet olarak dikkate alınabileceği ifade edilmektedir.

 Buna göre;

 KDV Kanununun 17/4-o maddesi kapsamında verdiğiniz ardiye, depolama ve terminal

hizmetleri kısmi istisna niteliğinde olup, bu istisna kapsamındaki işlemlerle ilgili yüklenilen KDV

nin indirimi mümkün bulunmamaktadır.

 Öte yandan, istisna kapsamındaki işlemlerle vergiye tabi işlemlerin birlikte yapılması halinde

yüklenilen vergilerin sadece vergiye tabi işlemlere yani indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden

kısmının 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (G) bölümünde yer alan açıklamaları doğrultusunda

hesaplanarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

 Ancak, kısmi istisna uygulaması nedeniyle indirim konusu yapılamayan KDV nin gelir ya da

kurum kazancının tespitinde gider veya maliyet olarak dikkate alınabileceği tabiidir.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.