Ar-ge çalışmaları için yapılan harcamaların dağıtım anahtarları kullanılarak Ar-ge ve Genel Yönetim Giderleri arasında paylaştırılıp paylaştırılamayac

Özelge: Ar-ge çalışmaları için yapılan harcamaların dağıtım
anahtarları kullanılarak Ar-ge ve Genel Yönetim Giderleri
arasında paylaştırılıp paylaştırılamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.16.17.02-VUK-10-205-301
Tarih: 
28/12/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ USUL GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.16.17.02-VUK-10-205-301 28/12/2011
Konu : Ar-ge çalışmaları için yapılan harcamaların dağıtım  
anahtarları kullanılarak Ar-ge ve Genel Yönetim
Giderleri arasında paylaştırılıp paylaştırılamayacağı
hk.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan; ............ Vergi Dairesi Müdürlüğünün ......... vergi kimlik
numaralı mükellefi olduğunuz, .....Organize Sanayi Bölgesinde bulunan teknoparkta 01.06.2010
tarihinden itibaren kiralamak suretiyle şube açtığınız, işyerinin Ar-ge çalışmasına uygun hale
getirilmesi ve şube açılışı için bazı harcamalar yapıldığı, işyerinin alt katında Ar-ge çalışmaları,
yaptırılan asma katta ise idari çalışmaların yapıldığından bahisle;
-  25.10.2010 tarihinden itibaren başladığınız Ar-ge çalışmaları ile idari çalışmalar için yapılan kira
giderleri, temizlik, su, telefon, elektrik, bilgi işlem vs. gibi ortak giderlerin,
- İşyerinin kiralandığı 01.06.2010 tarihinden Ar-ge çalışmalarının başladığı 25.10.2010 tarihine
kadar yapılan kira ödemeleri, şube açılışına ilişkin diğer harcamalar ve özel maliyet hesaplarına
ilişkin amortismanlar ile bunlara ilişkin gelecek yıllarda hesaplanacak amortismanların,
Ar-ge departmanı ile idari hizmetler departmanı arasında harcama kriterlerine göre belirlenen
dağıtım anahtarları esas alınarak (750 Ar-ge hesapları ile 770 genel yönetim giderleri hesapları
kullanılarak) paylaştırılıp paylaştırılamayacağı hususlarında görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinde, bölgede faaliyet
gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu bölgedeki yazılım ve Ar-Ge
faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarının 31.12.2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden
müstesna olacağı hükme bağlanmıştır.
03.04.2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel
Tebliğinin "5.12.2.5 Müşterek Genel Giderler ve Amortismanların Dağıtımı" başlıklı bölümünde ise:
"İstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde
müşterek genel giderlerin, bu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan maliyetlerin birbirine
oranı esas alınarak dağıtılması gerekmektedir.
İstisna kapsamına giren ve girmeyen faaliyetlerde müştereken kullanılan tesisat, makine ve
ulaştırma vasıtalarının amortismanlarının ise bunların her bir işte kullanıldıkları gün sayısına göre
dağıtımının yapılması gerekmektedir. Hangi işlerde ne kadar süreyle kullanıldığı tespit edilemeyen
sabit  kıymetlere  ilişkin  amortismanlar,  müşterek  genel  giderlerle  birlikte  dağıtıma  tabi
tutulacaktır." açıklamasına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 26.12.1992 tarih ve 21447 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Seri Nolu MuhasebeSistemi Uygulama Genel Tebliğinde hesap tanımlarına yer verilmiş olup, "750 Araştırma ve
Geliştirme Giderleri" hesabına, üretime devam olunan mamüllerin maliyetlerini düşürmek,
satışlarını arttırmak, bulunan yeni üretim çeşitlerinin işletmede kullanılmakta olan yöntem ve
işlemlerini geliştirmek ya da yeni yöntem ve işlemler bulmak, üretimde kullanılan teçhizatın
yenilerinin ve mevcutlarının geliştirilmesine ilişkin araştırmalar yapmak, satış ve pazarlama
faaliyetlerini geliştirmek ve diğer bir deyişle ticari alana uygulanması için yapılan giderlerin
kaydedileceği, "770 Genel Yönetim Giderleri" hesabına ise, bir işletmenin yönetim fonksiyonları,
işletme politikasının tayini, organizasyon ve kadro kuruluşu, büro hizmetleri, kamu ilişkileri,
güvenlik, hukuk işleri, personel işleri, kredi ve tahsilatı da kapsayan muhasebe ve mali işler
servisleri giderlerinin bu hesaba borç kaydedileceği  açıklanmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalara göre, ........ Organize Sanayi Bölgesinde bulunan teknoparktaki şube
işyerinizde Ar-ge çalışmaları ve idari çalışmaların bir arada yürütüldüğü, ve 25.10.2010 tarihinden
itibaren başladığı belirtilen kira giderleri, temizlik, su, telefon, elektrik ve faaliyetin devamını
sağlamak için yapılan diğer giderler gibi ortak giderlerin dağıtım anahtarları kullanılmak suretiyle
750 Araştırma ve Geliştirme Giderleri hesabı ile 770 Genel Yönetim Giderleri hesapları arasında
paylaştırılması mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, işyerinin kiralandığı 01.06.2010 tarihinden Ar-ge çalışmalarının fiilen başladığı
25.10.2010 tarihine kadar yapılan kira ödemeleri ile şube açılışına ilişkin diğer harcamalar ve özel
maliyet harcamalarına ilişkin olarak hesaplanan amortismanlar ise Ar-ge harcaması olarak
değerlendirilemeyeceğinden,  gider  hesapları  arasında  dağıtım  yapılması  da  söz  konusu
olmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.