Ar-Ge faaliyeti ile ilgili olarak başka bir şirket ile sözleşme imzalanmış olması ve Ar-Ge projesinin de bu şirket adına onaylanmış olması durumunda y
Özelge: Ar-Ge faaliyeti ile ilgili olarak başka bir şirket ile
sözleşme imzalanmış olması ve Ar-Ge projesinin de bu
şirket adına onaylanmış olması durumunda yapılan
harcamaların Ar-Ge indirimi olarak dikkate alınıp
alınamayacağı hk.
Sayı:
64597866-125[10-2013]-111
Tarih:
29/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 64597866-125[10-2013]-111 29/07/2013
Konu : Ar-Ge faaliyeti ile ilgili olarak başka bir şirket ile sözleşme
imzalanmış olması ve Ar-Ge projesinin de bu şirket adına
onaylanmış olması durumunda yapılan harcamaların Ar-Ge
indirimi olarak dikkate alınıp alınamayacağı hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; ... ne yönelik bir Ar-Ge projenizin bulunduğu, bu proje
için ... . A.Ş. ile "Ar-Ge Faaliyeti Suretiyle Farmasötik Ürün Geliştirme Sözleşmesi" yapıldığı, ... Ar-
Ge çalışmasına yönelik kendi adına onaylanmış, ... numaralı 1507 -Tübitak KOBİ Ar-Ge Başlangıç
Destek Programı kapsamında bir Tübitak projesi bulunduğu, imzalanan sözleşmeye göre ürünlerin
formülasyon geliştirmesi için gereken ön stabilite çalışmaları, analitik metodların geliştirilmesi ve
validosyonu, üretim yöntemi geliştirilmesi işlemlerinin ... tarafından yapılacağı; ancak bahsi geçen
faaliyetler için gerekli olan aktif hammadde, yardımcı hammaddeler, ambalaj malzemeleri ve üretim
sırasında gerekli olacak kalıp, zımba gibi ekipmanların ise şirketiniz tarafından satın alınacağı
belirtilerek, söz konusu proje için şirketinizce yapılan harcamaların Ar-Ge indiriminden faydalanıp
faydalanamayacağı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 3
üncü maddesinin birinci fıkrasında; "Ar-Ge indirimi: Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge
merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi
anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge
projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası
fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve
teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik
harcamalarının tamamı ile 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-
Ge merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının
yarısı, 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine
göre kurum kazancının ve 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu
maddesi uyarınca ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılır." hükmüne yer verilmiştir.
5746 sayılı Kanunun uygulanmasına ve denetimine ilişkin usul ve esaslar; 31/07/2008
tarihinde 26953 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin
Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinde ayrıntılı olarak düzenlenmiş olup
Yönetmeliğin 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (j) bendinde, birden fazla kuruluşun; ölçek
ekonomisinden yararlanmak suretiyle yeni süreç, sistem ve uygulamalar tasarlayarak verimliliği
artırmak ve mevcut duruma göre daha yüksek katma değer sağlamak üzere, rekabet öncesinde
ortak parça veya sistem geliştirmek ya da platform kurabilmek amacıyla yürütecekleri, Ar-Ge
faaliyetlerine yönelik olarak yapılan ve fizibiliteye dayanan işbirliği anlaşması kapsamında, bilimselve teknolojik niteliği olan projeler, rekabet öncesi işbirliği projeleri olarak tanımlanmıştır. Rekabet
öncesi işbirliği projelerinin değerlendirme ve denetimi, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı bünyesinde
oluşturulan Değerlendirme ve Denetim Komisyonu tarafından yapılmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer İndirimler" başlıklı 10 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (a) bendinde; mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri münhasıran
yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamaları tutarının % 100'ü
oranında hesaplanacak "Ar-Ge indirimi" nin kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar
vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, indirim konusu yapılacağı hükme
bağlanmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.2 Ar-Ge İndirimi" başlıklı bölümünde
konu ile ilgili açıklamalar yapılmış olup "10.2.9.1. Dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetler" başlıklı alt
bölümünde,
"Ar-Ge faaliyetinin esas itibarıyla işletme bünyesinde yapılması gerekmektedir.
Fiili kullanım durumunun tespit edilmesi ve ortak giderlerin de buna göre paylaştırılması
şartıyla bir kuruma ait olduğu halde diğer kurumlarla ortak kullanılan Ar-Ge departmanında yapılan
Ar-Ge faaliyetleri, işletme bünyesinde yapılmış sayılacaktır. İşletmenin organizatörlüğünde olmak
şartıyla, kamu kurum ve kuruluşlarına ait Ar-Ge merkezleriyle üniversiteler bünyesinde yapılan Ar-
Ge faaliyetleri de bu kapsamda bulunmaktadır.
Ar-Ge faaliyetlerinin yürütülmesi esnasında, proje bazında yerli ve yabancı teknik
personelden mesleki ve teknik destek alınması veya bazı analizlerin dışarıda yaptırılması halinde
bunlarla ilgili olarak yapılan ödemeler de Ar-Ge harcaması kapsamında değerlendirilecektir."
açıklamalarına yer verilmiştir. Ayrıca, Tebliğin "10.2.9.1. Ar-Ge projesi ile ilgili olarak
istenecek belgeler" başlıklı bölümünde de, projenin değerlendirilmesini teminen başvurunun ne
şekilde yapılacağı açıklanmıştır.
İlgi dilekçeniz ve eklerinin incelenmesinden; ... ... numaralı 1507- Tübitak KOBİ Ar-Ge
Başlangıç Destek Programı kapsamında bir Tübitak projesi bulunduğu, ... ile şirketiniz arasında bu
projeye yönelik 14.05.2012 tarihinde bir sözleşme imzalandığı, sözleşmeye göre, ön fizibilite
çalışmaları, analitik metotların geliştirilmesi ve validasyonu, üretim yöntemi geliştirilmesi işleri ...
tarafından ... bünyesinde yapılacağı, bahsi geçen faaliyetler için gerekli olan aktif hammadde,
yardımcı hammaddeler, ambalaj malzemeleri ve üretim sırasında gerekli olacak kalıp, zımba gibi
ekipmanların şirketiniz tarafından satın alınacağı anlaşılmaktadır.
Buna göre; şirketinizle ... . A.Ş arasında " ... projesi ile ilgili imzalanan " ... Ürün Geliştirme
Sözleşmesi" kapsamında firmanızca yapılan harcamaların, söz konusu projenin ... . A.Ş. adına
onaylanmış proje olması nedeniyle Ar-Ge indirimi olarak dikkate alınması mümkün
bulunmamaktadır.
Öte yandan, ... . A.Ş. ile yapmış olduğunuz sözleşmenin 5746 sayılı Kanun kapsamında
rekabet öncesi işbirliği projesi tanımına girdiğini düşünmeniz halinde ise değerlendirmenin
yapılabilmesi için Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve
Denetim Yönetmeliğinde yapılan açıklamaları da dikkate alarak Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına
başvurmanız mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.