Ar-Ge faaliyetleri kapsamında yapılan kira giderleri ve finansman giderlerinin Ar-Ge harcaması olarak değerlendirilerek, Ar-Ge indirimine konu edilip
Özelge: Ar-Ge faaliyetleri kapsamında yapılan kira giderleri
ve finansman giderlerinin Ar-Ge harcaması olarak
değerlendirilerek, Ar-Ge indirimine konu edilip
edilmeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-10-42
Tarih:
09/06/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-10-42 09/06/2011
Konu : Ar-Ge faaliyetleri kapsamında yapılan kira giderleri ve
finansman giderlerinin Ar-Ge harcaması olarak
değerlendirilerek, Ar-Ge indirimine konu edilip
edilmeyeceği.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin 5746 sayılı Ar-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesi
Hakkında Kanun kapsamında Ar-Ge indiriminden faydalanacağı belirtilerek, şirket ana binasında
bulunan Ar-Ge merkezinin kapladığı alana göre m2 üzerinden yapılan hesaplama doğrultusunda
belirlenen kira gideri ve Ar-Ge faaliyetlerinin finansmanında katlanılan finansman giderlerinin Ar-
Ge harcaması olarak değerlendirilerek, Ar-Ge indirimine konu edilip edilemeyeceği hususunda
Başkanlığımızın görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer İndirimler" başlıklı 10 uncu maddesinde kurumlar
vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesinin üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla
kurum kazancından indirilebilecek diğer indirimler sayılmış olup, maddenin birinci fıkrasının (a)
bendinde: "Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve
bilgi arayışına yönelik (5746 sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle değişen bent) araştırma ve
geliştirme harcamaları tutarının % 100'ü oranında hesaplanacak"Ar-Ge indirimi".
Araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile doğrudan ilişkili olmayan giderlerden ve tamamen araştırma
ve geliştirme faaliyetlerinde kullanılmayan amortismana tâbi iktisadî kıymetler için hesaplanan
amortisman tutarlarından verilen paylar üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanmaz. Matrahın yetersiz
olması nedeniyle ilgili dönemde indirim konusu yapılamayan tutar, sonraki hesap dönemlerine
devreder. Ar-Ge indiriminden yararlanılacak harcamaların kapsamını ve uygulamadan
yararlanılabilmesi için gerekli belgeler ile usûlleri belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir."
hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkındaki Kanun
ile Ar-Ge harcamaları için bazı teşvik ve vergi istisnaları düzenlenmiş olup, anılan Kanunda Ar-Ge
harcamalarının kapsamına ilişkin bir belirleme yapılmamıştır.
Ancak, 31.07.2008 tarih ve 26953 sayılı Araştırma Ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine
İlişkin Uygulama Ve Denetim Yönetmeliği ve 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde Ar-Ge
faaliyeti kapsamına giren harcamalar belirlenmiştir. Anılan Yönetmeliğin "Ar-Ge ve yenilik
harcamalarının kapsamı" başlıklı 7 nci maddesi ve 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin
"10.2.5. Ar-Ge harcamaları" başlıklı bölümü birlikte değerlendirildiğinde Ar-Ge ve yenilik faaliyeti
kapsamında değerlendirilen harcamalar ilk madde ve malzeme giderleri, amortismanlar, personel
giderleri, genel giderler, dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetler, vergi, resim ve harçlardanoluşmaktadır.
Konuyla ilgili olarak, 31.07.2008 tarih ve 26953 sayılı Araştırma Ve Geliştirme Faaliyetlerinin
Desteklenmesine İlişkin Uygulama Ve Denetim Yönetmeliğinin"Ar-Ge ve yenilik harcamalarının
kapsamı" başlıklı "ç) Genel giderler" bölümünde;
"1) Münhasıran Ar-Ge merkezlerinin elektrik, su, gaz, bakım-onarım, haberleşme, nakliye giderleri
ile bu merkezlerde kullanılan makine ve teçhizata ilişkin bakım ve onarım giderleri gibi bu
merkezlerde yürütülen faaliyetin devamlılığını sağlamak için yapılan giderleri kapsar.
2) Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin sigorta giderleri, kitap, dergi ve benzeri bilimsel yayınlara
ait giderler de bu kapsamdadır. Ancak, büro ve kırtasiye gibi sarf malzemelerine ilişkin giderler bu
kapsamda değerlendirilmez.
3) Bu giderlerin, Ar-Ge ve yenilik harcaması olarak değerlendirilebilmesi için Ar-Ge merkezinde
fiilen kullanıldığının tespit ve tevsik edilmesi gerekmektedir. Çeşitli kıstaslara göre genel işletme
giderleri üzerinden hesaplanacak paylar bu kapsamda değerlendirilmez." açıklamalarına yer
verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz ana binasında bulunan Ar-Ge merkezinin kapladığı alana
göre m2 üzerinden yapılan hesaplama doğrultusunda belirlenen "kira giderleri" genel işletme
giderleri üzerinden şirketiniz tarafından belirlenen kıstaslara göre hesaplanarak dağıtılması
nedeniyle Ar-Ge harcaması olarak kabul edilmeyecektir.
Diğer taraftan, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.2.5. Ar-Ge harcamaları" başlığı
altında Ar-Ge projesi bazında yerli, yabancı ve uluslar arası kurumlardan temin edilen kredilere
ilişkin finansman giderleri Ar-Ge ve yenilik harcaması olarak kabul edilmesine rağmen, 31.07.2008
tarih ve 26953 sayılı Araştırma Ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama Ve
Denetim Yönetmeliğinin "Ar-Ge ve yenilik harcamalarının kapsamı" başlıklı 7 nci maddesinde bu tür
bir gidere yer verilmemesi nedeniyle şirketiniz tarafından Ar-Ge faaliyetlerinin finansmanında
katlanılan finansman giderlerinin, Ar-Ge harcaması kapsamında Ar-Ge indirimine konu edilmesi
mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.