Ar-ge İndirimi
Özelge: Ar-ge İndirimi
Sayı:
84098128-125[10-2012/924]-736
Tarih:
30/12/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR VERGİLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : 84098128-125[10-2012/924]-736 30/12/2014
Konu : Ar-ge İndirimi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; TÜBİTAK tarafından uygun görülen "Sudan
Etkilenmeyen Yapışkanlı Kanı Emen Yara İyileştirici Yarabandı Geliştirilmesi ve Tam Otomatik
Yarabandı Makine Tasarımı ve Prototip İmalatı-7110098" başlıklı projeniz ile ilgili olarak
şirketinizin ar-ge indiriminden yararlanma tercihini 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu
çerçevesinde yapacağı ve bu proje çerçevesinde imalatını gerçekleştirdiğiniz Tam Otomatik
Yarabandı Makinesi için Ar-Ge indiriminden yararlanabilecek tutarın hesaplanmasında, oluşan
maliyet bedelinin mi yoksa amortisman tutarının mı dikkate alınacağı, ekteki proje destek karar
yazısının 5 inci maddesinde belirtilen ve imalatı gerçekleşen makinenin proje çizimi için kullanılan
Solidworks Premium yazılımı için ödenen 16.257,15.-TL nin tamamının ar-ge indiriminden
yararlanıp yararlanamayacağı veya ne kadar kısmının yararlanacağı, yine destek karar yazısının 4
üncü maddesinde belirtilen Hot Melt Makinesinin proje çerçevesinde 73.847,65.-TL bedelle
yurtdışından ithal edildiği belirtilerek, bu tutarın tamamının ar-ge indiriminden yararlanıp
yararlanamayacağı veya ne kadar kısmının yararlanacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer indirimler" başlıklı 10 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (a) bendinde;
- Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve bilgi
arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamaları tutarının % 100'ü oranında hesaplanacak "Ar-
Ge indirimi" tutarını kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi
üzerinde ayrıca göstermek şartıyla, kurum kazancından indirim konusu yapacakları,
- Araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile doğrudan ilişkili olmayan giderlerden ve tamamen
araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde kullanılmayan amortismana tâbi iktisadî kıymetler için
hesaplanan amortisman tutarlarından verilen paylar üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanmayacağı,
matrahın yetersiz olması nedeniyle ilgili dönemde indirim konusu yapılamayan tutarın, sonraki
hesap dönemlerine devredeceği, ar-ge indiriminden yararlanılacak harcamaların kapsamını ve
uygulamadan yararlanılabilmesi için gerekli belgeler ile usulleri belirlemeye Maliye Bakanlığının
yetkili olduğu
hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, konu ile ilgili gerekli açıklamaların yer aldığı 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi
Genel Tebliği'nin "10.Diğer İndirimler" başlıklı bölümünde;
"10.2.5. Ar-ge Harcamaları
Ar-Ge harcamalarının bu Tebliğ kapsamında değerlendirilebilmesi için işletmelerin ayrı bir
Ar-Ge departmanı kurmaları zorunlu olup Ar-Ge faaliyeti kapsamında değerlendirilen harcamalar
aşağıda gösterilmiştir. İlk Madde ve Malzeme Giderleri: Her türlü direkt il madde, yardımcı madde, işletme
malzemesi, ara mamül, yedek parça ve benzeri giderleri ile amortisman uygulamasına konu
olmayan maddi ve gayrimaddi kıymet iktisaplarına ilişkin giderleri kapsar. Hammadde ve
diğer malzeme stoklarından Ar-Ge faaliyetlerinde fiilen kullanılan kısma ilişkin maliyetler Ar-Ge
harcaması kapsamındadır. ...
...
Amortisman ve Tükenme Payları: Doğrudan Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılan bina, makine-
tesis ve cihazlar, taşıtlar, döşeme ve demirbaş gibi maddi ve maddi olmayan duran varlıklar için
ayrılan amortisman ve tükenme paylarından oluşur. Diğer taraftan, iktisadi kıymetin münhasıran
Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılması ve bu kullanımın sürekli olması gerekmektedir. Ar-Ge departmanı
dışında başka faaliyetlerde de kullanılan iktisadi kıymetlere ilişkin amortismanlar Ar-Ge harcaması
kapsamında değildir.
10.2.6. Ar-Ge harcamalarının kayıtlarda izlenmesi
Kurumlar, hesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakka yönelik yaptıkları araştırma ve
geliştirme harcamalarının tamamını aktifleştirmek zorundadırlar. Ancak, gayrimaddi hakka yönelik
olmayan ve Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde aktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalar
doğrudan gider yazılabilecektir.
Örneğin, kanser ilacı geliştirmek için yapılan araştırma faaliyetleri sonucunda patent, lisans
gibi bir gayrimaddi hak ortaya çıkacağından, yapılan araştırma harcamalarının aktifleştirilmesi
gerekecektir.
Proje sonucu ortaya bir gayrimaddi hak çıkması halinde, aktifleştirilmesi gereken bu tutar,
amortisman yoluyla itfa edilecektir.
...
İster aktifleştirilsin ister doğrudan gider yazılsın ilgili dönemde yapılan Ar-Ge
harcamalarının tamamı üzerinden %100 oranında Ar-Ge indirimi ayrıca hesaplanacak ve indirim
konusu yapılacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde; "İşletmede bir yıldan
fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle,
269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat,
demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun
hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder.
...
Değeri (432 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2014'den itibaren) 800 -TL'yi
aşmayan peştemallıklar ile işletmede kullanılan ve değeri (432 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği
ile 1.1.2014'den itibaren) 800 -TL'yi aşmayan alet, edevat, mefruşat ve demirbaşlar
amortismana tabi tutulmayarak doğrudan doğruya gider yazılabilir. İktisadi ve teknik bakımdan
bütünlük arz edenlerde bu had topluca dikkate alınır." hükmü yer almaktadır.
Bu hükme göre, bir iktisadi kıymetin amortismana tabi tutulabilmesi için işletmede bir
yıldan fazla kullanılması, yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunması,
kullanıma hazır halde bulunması, işletmenin aktifinde kayıtlı olması ve değerinin belirli bir tutarın
(2014 yılı için 800 -TL) üzerinde olması gerekmektedir.
Diğer taraftan, 26/12/1992 tarihli ve 21447 (mükerrer) sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 1
sıra no.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğinin "V-Tekdüzen Hesap Çerçevesi, Hesap Planıve Hesap Planı Açıklamaları" "C-Hesap Planı Açıklamaları" bölümünde "263-Araştırma ve Geliştirme
Giderleri" hesabına ilişkin olarak "işletmede yeni ürün ve teknolojiler oluşturulması, mevcutların
geliştirilmesi ve benzeri amaçlarla yapılan her türlü harcamalardan, aktifleştirilen kısmının
izlendiği hesap" açıklamalarına yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 315 inci maddesinde ise mükelleflerin amortismana tabi iktisadi kıymetlerini
Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa edecekleri ve ilan edilecek
oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürlerinin dikkate alınacağı hüküm altına
alınmıştır.
Anılan maddenin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi
kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları" tespit edilmiş ve bu oranlar
339, 365, 389, 399, 406 ve 418 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 sıra
no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki liste ile açıklanmıştır.
Buna göre, özelge talep formunuzda belirtilen proje kapsamında imalatı gerçekleştirilen
makinanın proje çizimi için kullanılan ve dışarıdan temin edilen Solidworks Premium isimli yazılım
için anılan listenin, "4.3 Bilgisayar Yazılımları" sınıflandırması uyarınca; proje kapsamında yurt
dışından ithal edilen Hot Melt Makinesi için ise, "21.Tıbbi Malzeme, İlaç ve Diş Malzemesi İmalatı:
Medikal ürünler, tıbbi ilaçlar ve dişle ilgili ilaç ve müstahzarların üretiminde kullanılan iktisadi
kıymetler" sınıflandırması uyarınca, ar-ge faaliyetleri neticesinde gayrimaddi hak niteliğinde
aktifleştirilmesi gereken bir kıymete ulaşılması halinde aktifleştirilen söz konusu harcamaların
"57.Araştırma ve Geliştirme Giderleri" sınıflandırması uyarınca faydalı ömür ve amortisman
oranının tespit edilmesi gerekmektedir.
Dolayısıyla, yazılım olarak satın alınan iktisadi kıymetlerin 3 yıl ve %33,33 amortisman oranı
ile, yurt dışından ithal edilen Hot Melt makinesinin 8 yıl ve %12,50 amortisman oranı ile ve
aktifleştirilen gayrimaddi hak için yapılan harcamaların ise 5 yıl ve % 20 oranı ile amortismana tabi
tutulması gerekmektedir.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre;
-Şirketinizce yürütülen "Sudan Etkilenmeyen Yapışkanlı Kanı Emen Yara İyileştirici
Yarabandı Geliştirilmesi ve Tam Otomatik Yarabandı Makine Tasarımı ve Prototip İmalatı-7110098"
başlıklı proje kapsamında yaptığınız ar-ge harcamalarının tamamının 5520 sayılı Kurumlar Vergisi
Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında ar-ge indirimi olarak
değerlendirilebilmesi için, şirketiniz bünyesinde ayrı bir Ar-Ge departmanı kurulması zorunludur.
-Adı geçen proje kapsamında yürütülen ar-ge faaliyetleri kapsamındaki harcamaların
tamamının ilgili yılın kurumlar vergisi beyannamesinde kurum kazancının tespitinde indirim konusu
yapılmasının yanısıra "263-Araştırma ve Geliştirme Giderleri Hesabı"nda aktifleştirilmesi
gerekmektedir.
- Ar-Ge faaliyetleri neticesinde, tescil edilip edilmemesine bağlı kalınmaksızın gayri maddi
hak niteliğinde aktifleştirilmesi gereken bir kıymete ulaşılması halinde aktifleştirilen söz konusu
harcamaların 333 sıra no.lu Vergi Usul Genel Tebliği eki listenin "57-Araştırma ve Geliştirme
Giderleri" sınıflandırması uyarınca beş yılda ve %20 amortisman oranı ile itfa edilmesi
gerekmektedir. Aktifleştirilen harcamaların azalan bakiyeler usulüne göre itfa edilmesi de mümkün
bulunmaktadır.
- Ayrıca, söz konusu proje kapsamında imalatı gerçekleştirilen makinenin proje çizimi için
kullanılan ve yurt dışından temin edilen Solidworks Premium isimli yazılım için ve yine proje
kapsamında yurtdışından ithal edilen Hot Melt Makinesi için sadece Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre ayrılan amortisman giderleri Ar-Ge harcaması olarak dikkate alınabilecektir. Söz
konusu amortisman tutarlarının Ar-Ge harcaması olarak değerlendirilebilmesi için bu iktisadi
kıymetlerin münhasıran Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılması ve Ar-Ge departmanı dışında başka
faaliyetlerde kullanılmaması gerekmektedir. Bu şartlara uymayan iktisadi kıymetlere ilişkin
amortismanların Ar-Ge harcaması olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.