Ar-Ge Merkezi belgesinin mükellefin talebi doğrultusunda iptal edilmesi durumunda vergilendirme.
Ar-Ge Merkezi belgesinin mükellefin talebi doğrultusunda
iptal edilmesi durumunda vergilendirme.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[10-2014/428]-1112
Tarih:
06/01/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı :62030549-125[10-2014/428]-1112 06/01/2016
Konu :Ar-Ge Merkezi belgesinin mükellefin
talebi doğrultusunda iptal edilmesi
durumunda vergilendirme.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinize 18/01/2012 tarihi itibarıyla 5746 sayılı
Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamında sağlanan
teşviklerden yararlanmak üzere Ar-Ge Merkezi Belgesi verildiği; şirketinizin 2012, 2013 ve 2014
yılları itibarıyla yaptığı Ar-Ge harcamalarının, ilgili dönem kazancının yetersizliğinden dolayı
indirilememesi nedeniyle sonraki döneme devreden Ar-Ge indirimi tutarlarının olduğu; şirketinizin
yabancı bir kuruma satılması sebebiyle yönetim yapısı ve şirket stratejisinin değiştiği, yeni yönetim
kurulunun şirket içerisinde teknik ve idari personelin görev ve fonksiyonlarında yapısal değişiklikler
yapması sonucu daha önce Ar-Ge merkezinde görevli Ar-Ge personelinin önemli bir bölümünde
görev değişikliği yapıldığı ve bu durumun Ar-Ge merkezi olmanın temel şartlarından olan asgari 50
tam zaman eşdeğer Ar-Ge personelinin bu merkezde çalışmasının fiilen imkansız hale geldiği; şirket
yönetim kurulunun, Ar-Ge merkezinde devam eden projelerin şirket öz kaynakları ile
tamamlanmasına, 01/08/2014 tarihinden itibaren Ar-Ge merkezi faaliyetlerinin sonlandırılmasına,
bu tarih itibarıyla yararlanılan teşviklerin sona erdirilmesine ve bu kapsamda resmi kurum ve
kuruluşlar nezdinde gerekli işlemlerin yapılmasına karar verildiği belirtilerek;
-Daha önceki yıllarda 5746 sayılı Kanun kapsamında ilgili dönem kazancının yetersizliği
nedeniyle indirim konusu yapılamayan ve devreden Ar-Ge indirim tutarlarının sonraki hesap
dönemlerinde kurumlar vergisinden indirilmesinin mümkün olup olmadığı,
-2014 yılının ilk 7 ayı için yapılan harcamaların 2014 yılı Ar-Ge harcaması olarak Ar-Ge
indirimine konu edilip edilmeyeceği,
-Kapanış tarihinden itibaren Ar-Ge merkezi niteliğinin kalkması nedeniyle 01/08/2014 tarihi
itibarıyla devam edilmesi düşünülmeyen ve sonlandırılan Ar-Ge projeleri kapsamında yapılan
harcamaların doğrudan gider yazılıp yazılmayacağı
hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 3
üncü maddesinin birinci fıkrasında; "Ar-Ge indirimi: Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge
merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi
anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge
projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası
fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve
teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik
harcamalarının tamamı ile 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-
Ge merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının
yarısı, 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine göre kurum
kazancının ve 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi uyarınca
ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılır. Ayrıca bu harcamalar, 4/1/1961 tarihli ve 213
sayılı Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir, bir iktisadi
kıymet oluşmaması halinde ise doğrudan gider yazılır. Kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili
hesap döneminde indirim konusu yapılamayan tutar, sonraki hesap dönemlerine devredilir.
Devredilen tutarlar, takip eden yıllarda 213 sayılı Kanuna göre her yıl belirlenen yeniden değerleme
oranında artırılarak dikkate alınır." hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 4 üncü maddesinin dördüncü fıkrasında ise; "Bu Kanunda öngörülen şartların
ihlali veya teşvik ve destek unsurlarının amacı dışında kullanılması halinde, zamanında tahakkuk
ettirilmemiş vergiler yönünden vergi ziyaı doğmuş sayılır. Sağlanan vergi dışı destekler ise
21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine
göre ve gecikme zammı uygulanmak suretiyle tahsil edilir." hükmü yer almaktadır.
Bu Kanunun uygulanmasına ve denetimine ilişkin usul ve esaslar, 31/07/2008 tarihli ve
26953 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan "Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine
İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliği"nde ayrıntılı olarak düzenlenmiştir.
Bahsi geçen Yönetmeliğin;
-"Ar-Ge indirimi uygulama esasları" başlıklı 8 inci maddesinin altıncı fıkrasında, Ar-Ge ve
yenilik faaliyeti kapsamındaki harcamaların ayrıca, Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek
suretiyle amortisman yoluyla itfa edileceği; yedinci fıkrasında ise projelerin tamamlanmasına
zorunlu nedenlerle imkân kalmaması veya projenin başarısızlıkla sonuçlanması nedeniyle iktisadi
kıymet oluşmaması hâllerinde, Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında yapılan ve önceki yıllarda
aktifleştirilmiş olan tutarların doğrudan gider yazılacağı,
-"Ar-Ge merkezlerinin denetlenmesi" başlıklı 16 ncı maddesinin onbirinci fıkrasında, Ar-Ge
merkezinin 15 inci maddenin birinci fıkrasında belirtilen temel şartları sağlamadığının tespit
edilmesi hâlinde Ar-Ge Merkezi Belgesinin Sanayi ve Ticaret Bakanlığı tarafından iptal edileceği;
ondördüncü fıkrasında ise kurulan birimlerin Ar-Ge merkezi olma şartını kaybetmeleri, bu
Yönetmelikte belirtilen şartları ihlal etmeleri veya destek ve teşviklerin amacı dışında kullanılması
hâlinde, şartların kaybedildiği, ihlalin gerçekleştiği veya destek ve teşviklerin amacı dışında
kullanıldığı tarihten itibaren işletmelerin Kanunla Ar-Ge merkezlerine sağlanan destek ve
teşviklerden yararlanamayacakları,
-"Şartların ihlali ve destek ve teşviklerin amacı dışında kullanılması" başlıklı 23 üncü
maddesinin birinci fıkrasında, işletmenin Kanun ve bu Yönetmelik kapsamında verdiği tüm bilgi ve
belgelerin gerçeğe uygun olduğunu kabul ve taahhüt ettiği; bu kapsamda gerçeğe uygun bilgi ve
belge sunulmamasının; projelerin, işletmelerin kasıt, kusur veya ihmali sonucu iptal edilmesinin
Kanun hükümlerinin ihlali sayılacağı
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; şirketinizin Ar-Ge faaliyetlerini yürüttüğü birim,
Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı Bilim ve Teknoloji Genel Müdürlüğünün 11/11/2014 tarihli ve
5735 sayılı yazısıyla, 01/08/2014 tarihinden itibaren Ar-Ge merkezi olma şartını kaybettiğinden, bu
tarihten itibaren 5746 sayılı Kanunla Ar-Ge merkezlerine sağlanan destek ve teşviklerden
yararlanmanız söz konusu olmayacaktır. Ancak; şirketiniz, Ar-Ge faaliyetlerinin yürütüldüğü birimin
Ar-Ge merkezi olma şartını kaybettiği tarihten önceki dönemler için kazanılmış olan teşviklerden
yararlanabileceğinden, 2012 ve 2013 hesap dönemindeki kazancınızın yetersizliği nedeniyle bu
Kanun kapsamında indirim konusu yapılamayan Ar-Ge indirimi tutarlarının sonraki hesap
dönemlerine devredilmesi ve ayrıca 2014 yılı başından Ar-Ge merkezi olma şartlarının kaybedildiği
tarihe kadar yapılan Ar-Ge harcamalarının da kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması
mümkün bulunmaktadır.
Ayrıca, Ar-Ge merkezi olma şartının kaybedilmesi nedeniyle Ar-Ge projelerinin devam
ettirilmeyerek sonlandırılması dolayısıyla Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında yapılan ve önceki
yıllarda aktifleştirilmiş olan tutarların ise, herhangi bir gayrimaddi hak oluşmamış olması kaydıyla,
şartların kaybedildiği hesap döneminde doğrudan gider yazılmasının mümkün olacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.