Ar-Ge ve üretim faaliyetleri dışındaki diğer faaliyetlerin yürütüldüğü departmanların hizmet işletmesi olarak kısmi bölünmeye konu edilip edilemeyeceğ

Ar-Ge ve üretim faaliyetleri dışındaki diğer faaliyetlerin
yürütüldüğü departmanların hizmet işletmesi olarak kısmi
bölünmeye konu edilip edilemeyeceği hk.
Sayı: 
64597866-125[19-2016]-13828
Tarih: 
02/08/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :64597866-125[19-2016]-13828 02/08/2016
Konu :Ar-Ge ve üretim faaliyetleri dışındaki  
diğer faaliyetlerin yürütüldüğü
departmanların hizmet işletmesi
olarak kısmi bölünmeye konu edilip
edilemeyeceği
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
 
-şirketinizin dayanıklı tüketim, tüketici elektroniği, küçük ev aletleri ve mutfak aksesuarları
alanlarında üretim, pazarlama, satış ve satış sonrası müşteri hizmetleri faaliyetleri ile iştigal ettiği,
 
-halihazırdaki organizasyon ve işleyiş tarzında, imal edilen ürünlerin bayilere satış aşamasına
kadar ve bu aşamadan sonra ortaya çıkan tüm hizmet ve faaliyetlerin şirketiniz bünyesinde
gerçekleştirildiği,
 
-Ar-Ge merkezlerinde geliştirilen ve üretim merkezlerinde üretilen ürünler ile ilgili satış
noktaları olan bayiler üzerinden yapılan araştırmalarla hangi üründen ne zaman ne kadar
üretileceği ile ilgili planlama faaliyetleri, pazar araştırması faaliyetleri, katalog bastırılması, stok
yönetimi, depolama, nakliye, bayi açılış süreçleri ve dekorasyon faaliyetleri, mevcut bayi ilişkileri
yönetimi, montaj ve kurulum, bakım ve servis, garanti ve yedek parça temini, reklam ve promosyon,
kurumsal risk yönetimi faaliyetlerinin aynı tüzel kişilik altında gerçekleştirdiği, tüm bu fonksiyon vehizmetlerin aynı tüzel kişilik altında gerçekleştirilmeye çalışılması, departman kârlılıklarının tam
olarak ölçülememesi, hızlı ve etkin karar alınamaması gibi bir çok güçlüğü beraberinde getirdiği,
 
-daha etkin ve verimli bir yapı kurulması amacıyla Ar-Ge ve üretim faaliyetleri dışındaki
faaliyetlerin ayrı bir tüzel kişilik üzerinden gerçekleştirmeyi, bu kapsamda bilançonuzda yer alan
Ar-Ge ve üretim faaliyetlerine ait aktif ve pasif kalemler dışındaki diğer faaliyetlere ait aktif ve pasif
kalemlerin, işletme bütünlüğünü bozmayacak şekilde kül halinde yeni kurulacak olan şirkete kısmi
bölünme yoluyla devretmeyi planladığınız,
 
-yeni şirkete devredilecek ve bu şirket tarafından gerçekleştirilecek faaliyetlerin; "bayi
yönetimi", bayi açılış süreç ve standartlarının belirlenmesi, bayi taleplerinin karşılanması, bayi
organizasyonlarının yapılması, bayi denetimleri, bayi nakit destekleri, yeni bayilerin kazanımı vs;
"reklam ve sponsorluk faaliyetleri", ürünlerin ve marka tanınırlığının artırılması için tüm yazılı ve
görsel basın reklam ve sponsorluk faaliyetlerinin yönetimi; "envanter ve stok yönetimi", muhtelif
bölgelerde yer alan depolar yoluyla ürün stoklarının yönetimi; "lojistik yönetimi", üretimden
depolara ve oradan da taleplere göre bayilere ürünlerin güvenlik içinde taşınması; "garanti
hizmetleri yönetimi", satış sonrası garanti süresi içerisindeki ürün değiştirme dahil, tamir ve bakım
hizmetleri; "montaj ve servis hizmetleri", satış sonrası montaj ve kurulum faaliyetleri ile akabinde
tamir bakım hizmetleri olduğu
 
belirtilerek; şirketinizin Ar-Ge faaliyetleri ve üretim faaliyetleri dışındaki diğer faaliyetlere ait
aktif ve pasif kalemlerinin, işletme bütünlüğünü bozmayacak şekilde Kurumlar Vergisi Kanununun
19 uncu maddesi kapsamında vergisiz olarak kısmi bölünmeye konu edilip edilmeyeceği hususunda
Başkanlığımızın görüşü talep edilmektedir.
 
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Devir, bölünme ve hisse değişimi" başlıklı 19 uncu
maddesinin üçüncü fıkrasının (b) bendinde; "Kısmî bölünme: Tam mükellef bir sermaye şirketinin
veya sermaye şirketi niteliğindeki bir yabancı kurumun Türkiye'deki iş yeri veya daimî temsilcisinin
bilânçosunda yer alan taşınmazlar ile en az iki tam yıl süreyle elde tutulan iştirak hisseleri ya da
sahip oldukları üretim veya hizmet işletmelerinin bir veya birkaçını kayıtlı değerleri üzerinden aynî
sermaye olarak mevcut veya yeni kurulacak tam mükellef bir sermaye şirketine devretmesi, bu
Kanunun uygulanmasında kısmî bölünme hükmündedir. Ancak, üretim veya hizmet işletmelerinin
devrinde, işletme bütünlüğü korunacak şekilde faaliyetin devamı için gerekli aktif ve pasif
kalemlerin tümünün devredilmesi zorunludur. Kısmî bölünmede devredilen varlıklara karşılık
edinilen devralan şirket hisseleri, devreden şirkette kalabileceği gibi doğrudan bu şirketin
ortaklarına da verilebilir. Taşınmaz ve iştirak hisselerinin bu bent kapsamında devrinde, devralanşirketin hisselerinin devreden şirketin ortaklarına verilmesi halinde, devredilen taşınmaz ve iştirak
hisselerine ilişkin borçların da devri zorunludur." hükmü yer almaktadır.
 
Konu ile ilgili olarak, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin;
 
-"19.2.2.1. Üretim ve hizmet işletmelerinin ayni sermaye olarak konulması" başlıklı
bölümünde; üretim veya hizmet işletmelerinin devrinde, işletme bütünlüğü korunacak şekilde
faaliyetin devamı için gerekli aktif ve pasif kalemlerinin tümünün devredilmesinin zorunlu olduğu,
kısmi bölünme sonucu hem bölünen işletmenin hem de bölünme sonucunda varlıklarını devralan
işletmenin faaliyetine devam etmesinin esas olduğu, bu kapsamda, söz konusu işletmelerin
devrinde, işletme bütünlüğü korunacak şekilde faaliyetin devamı için gerekli taşınmazın, her türlü
tesis, makine ve teçhizat, alet, edevat, taşıtlar, gayrimaddi haklar ile hammadde, mamul, yarı
mamul mallar gibi aktif kıymetler ile ilgili pasif kıymetlerin tümünün devredilmesinin zorunlu
olduğu,
 
-"19.2.2.1.3. Üretim ve hizmet işletmelerinin belli bir kısmının kısmi bölünmeye konu edilmesi"
başlıklı bölümünde, tek bir üretim veya hizmet işletmesi bulunan kurumun, taşınmazlarını ve iştirak
hisselerini kısmi bölünmeye konu etmesinin mümkün olduğu, ancak işletmeyi ise kısmi bölünme
kapsamında devretmesinin mümkün olmadığı; birbirinden ayrı varlık ifade eden ve birbirinden ayrı
olarak bir ticari faaliyeti devam ettirebilecek nitelikte olan varlıklardan oluşan işletmelerin, bu
varlıları kısmi bölünmeye konu edilebileceği
 
ifade edilmiştir.
 
Anılan düzenlemelerle getirilen kısmi bölünme müessesi ile aynı şirket bünyesinde yürütülen
birden çok hizmet veya üretim faaliyetinin ayrıştırılıp yeni oluşturulacak üretim ve hizmet
işletmelerinin belirli alanlarda uzmanlaşmasını sağlayarak verimli ve kârlı kuruluşlar haline
getirilmesi amaçlamaktadır. Böylece şirketler yeniden yapılanabilecek, aynı şirket bünyesinde
yürütülen birden çok hizmet veya üretim faaliyetinin ayrıştırılarak bu faaliyetlerin her birinin ayrı
şirket bünyesinde yürütülmesi sağlanacaktır. Ayrıca, şirketlerin yeniden yapılanma yoluyla
verimlilik ve kârlılıklarını artırmalarına imkan sağlayan kısmi bölünme müessesinin, bir üretimtesisinin veya hizmet işletmesinin parça parça elden çıkarılması sonucunu doğurmaması
gerekmektedir. Dolayısıyla, üretim tesisi ve hizmet işletmelerinin devrinde, işletme bütünlüğü
korunacak şekilde faaliyetin devamı için gerekli aktif ve pasif kalemlerinin tümünün devredilmesi
zorunlu olup birbirinden ayrı varlık ifade eden ve birbirinden ayrı olarak faaliyeti devam
ettirebilecek nitelikte olan varlıklardan oluşan işletmelerin kısmi bölünmeye konu edebilmeleri
mümkün olacaktır.
 
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz bünyesinde Ar-Ge ve üretim işletmeleri
dışında kalan ve yeni şirkete devredilmesi ve bu şirket tarafından gerçekleştirilmesi düşünülen
"bayi yönetimi", "reklam ve sponsorluk faaliyetleri", "envanter ve stok yönetimi", "lojistik yönetimi",
"garanti hizmetleri yönetimi" ve "montaj ve servis hizmetleri"ne ilişkin faaliyetlerin, birbirinden ayrı
olarak yürütülebilecek mahiyette ve her birinin ayrı bir kazanç meydana getirebilecek nitelikte
olması, birbirinden ayrı varlık ifade eden ve birbirinden ayrı olarak faaliyeti devam ettirebilecek
nitelikteki varlıklardan oluşan işletmeler olması  şartıyla, bu departmanların faaliyetleri ayrı bir
işletme olarak kabul edilecektir. Bu kapsamda söz konusu departmanlar tarafından yürütülen
faaliyetlere ait aktif ve pasif kalemlerin, Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesi kapsamında
kısmi bölünmeye konu edilmesi mümkündür.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.