Ar-Ge ve yenilik harcamasının kurum kazancının tespitinde ayrıca indirim konusu yapılabilmesi ile ilgili olarak bir önceki yıla ilişkin kıyaslamanın g
Özelge: Ar-Ge ve yenilik harcamasının kurum kazancının
tespitinde ayrıca indirim konusu yapılabilmesi ile ilgili
olarak bir önceki yıla ilişkin kıyaslamanın geçici vergi
dönemleri itibariyle yapılıp yapılamayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-10-7-677
Tarih:
29/08/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-10-7-677 29/08/2011
Konu : Ar-Ge ve yenilik harcamasının kurum kazancının tespitinde
ayrıca indirim konusu yapılabilmesi ile ilgili olarak bir
önceki yıla ilişkin kıyaslamanın geçici vergi dönemleri
itibariyle yapılıp yapılamayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 5746 sayılı Ar-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesi
Hakkında Kanun'da belirtilen 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden
Ar-Ge merkezlerinde o yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının
yarısının kurum kazancının tespitinde ayrıca indirim konusu yapılabilmesi ile ilgili olarak bir önceki
yıla ilişkin kıyaslamanın geçici vergi dönemleri itibariyle yapılıp yapılamayacağı hususunda bilgi
istenilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun "Diğer İndirimler" başlıklı 10 uncu maddesinde;
"(1) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca
gösterilmek şartıyla, kurum kazancından sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır:
a) Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve
bilgi arayışına yönelik (1.4.2008 tarihinden geçerli olmak ve 31.12.2023 tarihine kadar uygulanmak
üzere) araştırma ve geliştirme harcamaları tutarının % 100'ü oranında hesaplanacak "Ar-Ge
indirimi".
Araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile doğrudan ilişkili olmayan giderlerden ve tamamen
araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde kullanılmayan amortismana tâbi iktisadî kıymetler için
hesaplanan amortisman tutarlarından verilen paylar üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanmaz.
Matrahın yetersiz olması nedeniyle ilgili dönemde indirim konusu yapılamayan tutar, sonraki hesap
dönemlerine devreder. Ar-Ge indiriminden yararlanılacak harcamaların kapsamını ve uygulamadan
yararlanılabilmesi için gerekli belgeler ile usulleri belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir."
hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, 12 Mart 2008 tarih ve 26814 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 28.02.2008
tarihli ve 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 2
nci maddesinin (c) fıkrasında;
"Ar-Ge merkezi: Dar mükellef kurumların Türkiye'deki işyerleri dahil, kanuni veya iş
merkezi Türkiye'de bulunan sermaye şirketlerinin; organizasyon yapısı içinde ayrı bir birim şeklinde
örgütlenmiş, münhasıran yurtiçinde araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan ve en az elli
tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden, yeterli Ar-Ge birikim ve yeteneği olan birimleri," ifade ettiği hüküm altına alınmış olup, "İndirim, istisna, destek ve teşvik unsurları"
başlıklı 3 üncü maddesinde ise;
"(1) Ar-Ge indirimi: Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum
ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında
uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek
amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge
ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden
yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı ile 500 ve üzerinde tam
zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan Ar-
Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı, 13/6/2006 tarihli ve 5520
sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 10 uncu maddesine göre kurum kazancının ve
31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 89 uncu maddesi uyarınca ticari
kazancın tespitinde indirim konusu yapılır. Ayrıca bu harcamalar, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı
Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir, bir iktisadi
kıymet oluşmaması halinde ise doğrudan gider yazılır. Kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili
hesap döneminde indirim konusu yapılamayan tutar, sonraki hesap dönemlerine devredilir.
Devredilen tutarlar, takip eden yıllarda 213 sayılı Kanuna göre her yıl belirlenen yeniden değerleme
oranında artırılarak dikkate alınır..."
hükmüne yer verilmiştir.
Yine aynı Kanunun "Uygulama ve denetim esasları" başlıklı 4 üncü maddesinin 5 inci
fıkrasında, "Bu Kanun kapsamındaki indirim, istisna, destek ve teşviklerden yararlananlar;
193 sayılı Kanunun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (9) numaralı bendi, 5520 sayılı
Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi ve 29/1/2004 tarihli ve 5084
sayılı Yatırımların ve İstihdamın Teşviki ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması
Hakkında Kanunun aynı mahiyetteki hükümlerinden ayrıca yararlanamazlar." hükmü yer
almış olup, aynı Kanunun 6 ncı fıkrasında ise; "Bu Kanunun uygulamasına ve denetimine ilişkin usul
ve esaslar, TÜBİTAK'ın görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığı ile Sanayi ve Ticaret Bakanlığı
tarafından birlikte çıkarılacak yönetmelikle belirlenir." hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 31.07.2008 tarih ve 26953 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin
Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliği'nin "Ar-Ge indirimi uygulama
esasları" başlıklı 8 inci maddesinde;
"...
(2) 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerinde
o yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı kurum kazancı veya
ticari kazancın tespitinde ayrıca indirim konusu yapılır. Bir işletmenin ayrı yerleşkelerde kurulmuş
birden çok Ar-Ge merkezi bulunması halinde, işletmenin toplam Ar-Ge personeli sayısı, bu
merkezlerde çalışan Ar-Ge personelinin toplamı olarak dikkate alınır.
...
(4) Hesaplanan Ar-Ge indirimi, yıllık gelir ya da kurumlar vergisi beyannameleri ile
geçici vergi beyannamelerinin ilgili satırına yazılır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu çerçevede, 5746 sayılı Kanun çerçevesinde kurulan Ar-Ge merkezlerinde, 500 ve
üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam edilmesi halinde, geçici vergi dönemleri sonu
itibariyle gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının toplam tutarının, bir önceki yıla göre
yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamalarının toplam tutarı ile kıyaslanması sonucu ortaya çıkan artışın
yarısı, 5746 sayılı Kanunda yer alan hüküm ve 26953 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin
Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinde belirtilen açıklamalar çerçevesindekurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.