Araç satışının yanında promosyon olarak hizmet paketi verilmesi halinde, hizmet paketinin KVK ve KDV açısından değerlendirilmesi hk.

Özelge: Araç satışının yanında promosyon olarak hizmet
paketi verilmesi halinde, hizmet paketinin KVK ve KDV
açısından değerlendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.02-KDV-1-78
Tarih: 
06/03/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KDV-1-78 06/03/2012
Konu : Araç satışının yanında promosyon olarak hizmet paketi  
verilmesi halinde, hizmet paketinin KVK ve KDV açısından
değerlendirilmesi
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; firmanızın araç kiralama ve  ikinci el satışı
faaliyetinde bulunduğu ve satışlarınızı artırmak amacıyla ikinci el araç satışı esnasında araç ile
birlikte müşterilerinize kasko ve tamir bakım hizmet paketini promosyon olarak vermek istediğinizi
belirterek, promosyon alışlarınıza ait yüklendiğiniz katma değer vergisinin (KDV) indirim konusu
yapılıp yapılmayacağı ile promosyon alışlarınızın gider yazılıp yazılmayacağı hususlarında bilgi
istenilmektedir.
            1) Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:
             5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı,
safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
             Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinde ise;
             "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve
başındaki değerleri arasındaki müspet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce;
            1- İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
            2- İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
            Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait
hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükmüne yer verilmiştir.
            Aynı Kanunun 40 ıncı maddesinde ise, safi kazancın tespit edilmesinde indirilebilecek
giderler sayılmış olup, aynı maddenin (1) numaralı bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame
ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği
belirtilmiştir.
            Promosyon kampanyalarının düzenlenmesindeki amaç; ürün satışının, dolayısıyla işletmenin
ticari kazancının artırılmasıdır. Bu nedenle, promosyon amaçlı bedelsiz verilen malın, satışların
artırılması amacıyla yapılan pazarlama harcaması niteliğinde olduğunun kabul edilmesi
gerekmektedir. Ancak, promosyon amaçlı bedelsiz verilen malın kurum kazancının tespitinde gider
olarak değerlendirilebilmesi için, işin ehemmiyet ve genişliği ile orantılı olmasının gerekeceğitabiidir.
            Buna göre, şirketinizin satışlarını artırmak amacıyla ikinci el araç satışı esnasında araç ile
birlikte müşterilerinize promosyon olarak verilen kasko ve tamir bakım hizmet paketi alış
bedellerinin, yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde işin ehemmiyet ve genişliği ile orantılı
olması şartıyla Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin (1) numaralı bendi kapsamında gider
olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
            2) KDV Kanunu Yönünden:
            KDV Kanununun;
            -1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
            -4/1 inci maddesinde, hizmetin; teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu; bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
            hüküm altına alınmıştır.
            50 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A) bölümünde, promosyon ürünleri numune ve
eşantiyonların KDV karşısındaki durumuyla ilgili olarak açıklama yapılmıştır.
            Buna göre, satışlarınızı artırmak amacıyla ikinci el araç teslimi ile birlikte bedelsiz verilen
tamir ve bakım hizmetleri, teslim edilen araç bedeli içinde tahsil edilmiş ve vergilendirilmiş
olduğundan, bu hizmetler vergiye tabi tutulmayacaktır.
            Öte yandan, söz konusu bedelsiz verilen hizmetler nedeniyle yüklenilen KDV nin 50 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/1) bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde prensip olarak
indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.