Arazi ve arsalar ile lisans bedeli gibi gayri maddi haklar yatırım indirimi istisnasından yararlanamaz.

Özelge: Arazi ve arsalar ile lisans bedeli gibi gayri maddi
haklar yatırım indirimi istisnasından yararlanamaz.
Sayı: 
B.07.0.GEL.0.45/4535-5
Tarih: 
04/02/2004
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
 
SAYI     : B.07.0.GEL.0.45/4535-5
KONU   :
 
....... .A.Ş.
İLGİ: .................... günlü dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, şirketinize ait arazi üzerinde meyva bahçesi oluşturmak için yaptığınız
fidan alımı, dikimi, gübreleme, ilaçlama terbiye, sulama tesisatı gibi harcamalar ve ithal edilen
meyve fidanlarının üretim hakkı için ilgili firmaya ödenen lisans bedelleri ile söz konusu
harcamaların kiralık arazi üzerine yapılması durumunda yatırım indirimi istisnası uygulanıp
uygulanmayacağı konusunda Bakanlığımız görüşü talep edilmiştir.
Bilindiği üzere, 24.4.2003 gün ve 25088 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 4842 sayılı Kanunla
değişik Gelir Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin 1 inci bendinde " Dar mükellefiyete tabi
olanlar dahil, ticari veya zirai kazançları bilanço esasına göre tespit edilen vergiye tabi mükellefler
(adi ortaklıklar, kollektif ve adi komandit şirketler ile kurumlar vergisi mükellefleri dahil)
faaliyetlerinde kullanmak üzere satın aldıkları veya imal ettikleri amortismana tabi iktisadi
kıymetlerin maliyet bedellerinin % 40‘ını vergi matrahlarının tespitinde ilgili kazançlarından yatırım
indirimi istisnası olarak indirimi konusu yaparlar..." hükmü yer almıştır.
Yukarıda belirtilen kanun hükmünden de anlaşılacağı üzere, bilanço esasına göre defter tutar zirai
kazanç erbabı, faaliyetlerinde kullanacakları amortismana tabi iktisadi kıymetlerin %40 ‘ını yatırım
indirimi istisnası olarak ilgili kazançlarından düşebileceklerdir. Ancak, yatırım indirimi istisnasına
konu iktisadi kıymetlerin, satın alınmak veya imal edilmek suretiyle iktisap edilmesi gerekmektedir.
Bu nedenle şirketinizce kiralanan araziler üzerinde yapılan meyve bahçesi oluşturma giderleri
yatırım indirimine konu edilemez.
Ancak, kendi araziniz üzerinde  meyve bahçesi oluşturmak amacıyla aktifleştirilene kadar söz
konusu bahçeler için yaptığınız fidan alımı ve dikimi, gübreleme, ilaçlama, terbiye, sulama tesisatı
gibi harcamalar amortismana tabi iktisadi kıymetin maliyet bedelinin unsuru olduğundan yatırım
indirimi istisnası uygulamanız mümkün bulunmaktadır. Gelir Vergisi Kanununun 19 uncu
maddesinin 4 üncü fıkrasında, arazi ve arsalar yatırım indirimi istisnası hesaplanmayacak iktisadi
kıymetler olarak belirtilmiştir. Bu itibarla şirketinize ait arazinin satın alma bedeli yatırım indirimi
istisnasına tabi olmayacaktır.
Şirketiniz tarafından ithal edilen meyve fidanlarının üretim hakkı için ilgili firmaya ödenen lisansbedelleri gayri maddi haktır. Gelir Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin 4 üncü fıkrasına göre
gayri maddi haklardan sadece yatırım indiriminden yararlanan iktisadi kıymetlerin kullanılabilmesi
için gerekli olan bilgisayar programları yatırım indirimine konu edilebilecektir. Bu nedenle lisans
bedellerinin yatırım indirimi istisnasından yararlanması mümkün değildir.
 Bilgi edinilmesini  ve gereğinin buna göre yerine getirilmesini rica ederim.