Arazilerin kiralanmasından dolayı bu araziler üzerinde bulunan tarım ürünlerinin (buğday, patates, pancar) kaybından dolayı ödenecek ürün bedellerinde

Özelge: Arazilerin kiralanmasından dolayı bu araziler
üzerinde bulunan tarım ürünlerinin (buğday, patates,
pancar) kaybından dolayı ödenecek ürün bedellerinden gelir
vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.
Sayı: 
B.07.0.GEL.0.41/4106-393/55893
Tarih: 
28/11/2000
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
TARİH : 28.11.2000
SAYI : B.07.0.GEL.0.41/4106-393/55893
KONU : Arazilerin kiralanmasından dolayı kira
bedellerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
............ VALİLİĞİ
(Defterdarlık : Gelir Müdürlüğüne)
İLGİ : ............ tarih ve ............ sayılı yazınız.
İlgi yazı ve ekinin incelenmesi sonucu; 12.11.1999 tarihinde Bolu ilinde meydana gelen deprem nedeniyle İl
Kriz Merkezince bazı gerçek ve tüzel kişilerin arazi ve arsalarının üzerilerine geçici olarak prefabrik konutlar
yapıldığı, bu araziler üzerinde bulunan tarım ürünlerinin (buğday, patates, pancar) kaybından dolayı
ödenecek ürün bedellerinden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı konusunda tereddüte düşüldüğü
anlaşılmıştır.
Bilindiği gibi, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 52 nci maddesinde "Zirai faaliyetten doğan kazanç zirai
kazançtır. Zirai faaliyet; arazide, deniz, göl ve nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme, ve ıslah
yollarıyla veyahut doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balık ve
bunların ürünlerinin istihsalini, avlanmasını, avlanan veya yetiştiricileri tarafından muhafazasını, taşınmasını,
satılmasını veya bu ürünlerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade eder" şeklinde tanımlanmıştır.
Öte yandan, anılan Kanunun 53 üncü maddesinde de "çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançlar bu Kanunun 94
üncü maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirilir." denilmiştir.
Diğer taraftan söz konusu Kanunun 56 ncı maddesinde zirai işletme hesabı esasında hasılatın hangi
unsurlardan oluştuğu sayılmıştır. Buna göre söz konusu ürünlerin kaybından dolayı ödenecek ürün
bedellerinin anılan madde gereğince hasılat olarak sayılarak, aynı Kanunun 94 üncü maddesi gereğince de
tevkifata tabi tutulması gerekmektedir.
Ayrıca, arazilerin kiralanmasından dolayı kira bedellerinden 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü
maddesinin 5/a bendine göre % 20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması yönündeki Defterdarlık
görüşünüz Bakanlığımızca da uygun görülmüştür.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
Bakan a.