Arızi olarak yapılan gezi ve turizm taşımacılığı işinde tevkifat
Özelge: Arızi olarak yapılan gezi ve turizm taşımacılığı
işinde tevkifat
Sayı:
45404237-130[I.12.64]-204
Tarih:
25/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : 45404237-130[I.12.64]-204 25/07/2013
Konu : Arızi olarak yapılan gezi ve turizm taşımacılığı işinde
tevkifat
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, servis ve turizm taşımacılığı yapan Firmanızca arızi
olarak yapılacak gezi ve turizm taşımacılığı ile transfer hizmetlerinin 117 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin 3.2.11 bölümü kapsamında tevkifata tabi olup olmadığı ile servis taşıma sözleşmesine
istinaden haftalık ve onbeş günlük fatura düzenlenmesi halinde bu durumun tevkifat
zorunluluğundan kaçınma şeklinde yorumlanıp yorumlanmayacağı hususlarında bilgi
istenilmektedir.
KDV Kanununun 9/1 inci maddesinde mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin,
kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye
Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları
verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği hükme bağlanmıştır.
63 No.lu KDV Sirkülerinin 2.2.2.11. "Servis Taşımacılığı Hizmetleri" başlıklı bölümünde, 117
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2.11) bölümünde, Tebliğin (3.1.2) bölümünde sayılanların;
personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas
ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımlarında 5/10 oranında
KDV tevkifatı uygulanacağı ifade edilmiştir.
Söz konusu hizmetin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması tevkifat
uygulaması kapsamında işlem tesisine engel değildir.
Servis hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin) kendi aralarında anlaşmak
suretiyle doğrudan taşımacı ile sözleşme yapılması/anlaşılması suretiyle sağlanması halinde, esas
olarak hizmete ait faturaların servis hizmetinden yararlanan personel, öğrenci (veya velisi) adına
düzenlenmesi gerektiğinden, tevkifat uygulanmayacaktır. Ancak, faturanın tevkifat yapmakla
sorumlu tutulanlar adına düzenlenmesi halinde tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesis
edilecektir.
Bir taşımacılık işinin servis taşımacılığı hizmeti olarak tevkifata tabi tutulabilmesi için,
-belli güzergâhlar dâhilinde yapılması,
-hizmetin alıcısı ile satıcısı arasındaki anlaşma uyarınca belirli bir dönem süresince devam
etmesi,
-fiilen yapılması,
gibi hususlar göz önünde bulundurulmalıdır.
Sorumlu tayin edilmekle beraber, 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde sayılmayan birkuruluşun personel taşıması gibi herhangi bir servis taşımacılığı hizmeti alım ihalesini alan bir
firma, bu işi bizzat ifa etmeyip bir başka firmaya devrederse, sorumlu tayin edilen kuruluşa karşı ifa
edilen hizmet aracılık hizmeti mahiyetinde olduğundan, sorumlu tayin edilen kuruluş bu firmanın
düzenlemiş olduğu faturadaki KDV tutarı üzerinden tevkifat yapmayacaktır. Ancak, ihaleyi alan
firmaya servis taşımacılığı hizmetini fiilen ifa eden firma tarafından düzenlenen faturadaki KDV
tutarı 5/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır." açıklaması yer almaktadır.
Buna göre, taşıma hizmet sözleşmesi ile belli güzergâhlar dâhilinde tur operatörlerine
yapmış olduğunuz gezi ve turizm taşımacılığı ile transfer hizmeti, servis taşımacılığı kapsamında
5/10 tevkifata tabi tutulacaktır.
Öte yandan, KDV Kanununun 10 uncu maddesinin (c) bendinde, kısım kısım mal teslimi veya
hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde, her bir kısmın teslimi
veya bir kısım hizmetin yapılması anında vergiyi doğuran olayın vuku bulacağı hükme bağlanmıştır.
117 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin "Tevkifat Uygulamasında Sınır"
başlıklı bölümünün 3.4.1.2. alt bölümünde de, kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir
işlemin KDV dahil bedelinin 1.000,00 TL'yi aşmadığı takdirde hesaplanan katma değer vergisinin
tevkifata tabi tutulmayacağı ancak, tespit edilen tutarı aşan işlemlere ait katma değer vergisinin
tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel parçalara ayrılmayarak, aynı işleme ait
bedellerin toplamı üzerinden tevkifat yapılacağı, tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla,
birden fazla fatura düzenlenmek suretiyle bedelin parçalara bölündüğünün tespiti halinde vergi
dairelerince, bütünlük arzettiği anlaşılan alımların toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp
aşmadığına bakılarak gerekli işlemlerin yapılacağı şeklinde açıklama yapılmıştır.
Bu durumda, Şirketiniz tarafından verilen servis taşımacılığı hizmetlerinin kısım kısım
hizmet ifası niteliğini taşıması ve her bir kısım hizmet ifası karşılığı düzenlenen faturada gösterilen
işlem bedelinin, hesaplanan KDV ile birlikte 1.000,00 TL sınırının altında kalması halinde tevkifat
uygulanmayacaktır. Ancak birden fazla vergilendirme dönemini kapsayan (bir aydan fazla devam
eden) hizmetlerde, her bir vergilendirme dönemi (her ay) itibariyle ilgili vergilendirme dönemine
isabet eden tutara ait KDV nin söz konusu dönem beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi
gerekmekte olup, bu şekilde beyanı gereken işlemlerde 15 günlük sürelerle fatura düzenlenip
tutarın 1.000 TL nin altına düşürülmesi şeklinde bir uygulama, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
3.4.1.2. numaralı bölümündeki açıklamaya aykırı olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.