Arsa Karşılığı İşyeri Teslimi, KDV Tevkifatı, Ödemede Damga Vergisi hk.

Özelge: Arsa Karşılığı İşyeri Teslimi, KDV Tevkifatı,
Ödemede Damga Vergisi hk.
Sayı: 
76071283-2012-3065-9-16
Tarih: 
31/10/2012
 
T.C.
ÇORUM VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : 76071283-2012-3065-9-16 31/10/2012
Konu : Arsa Karşılığı İşyeri Teslimi, KDV Tevkifatı, Ödemede  
Damga Vergisi
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... vergi kimlik numarasında KDV ve Stopaj Gelir Vergisi
yönünden ... Vergi Dairesi Müdürlüğünde kayıtlı bulunan ... Orman İşletme Müdürlüğünüz
tarafından kendi adına kayıtlı iki arsadan biri üzerine takas usulü idare binası ve kompleksi
yapılacağı, ikinci arsanın yüklenici firmaya devrinin 2009 yılı Aralık ayında ihale edildiği ve
sözleşme süresi içerisinde inşaatın tamamlandığı ve 25/01/2012 tarihinde geçici kabulü yapılarak
teslim alındığı, bu durumda; yüklenici firma tarafından inşaat yapımı karşılığı Müdürlüğünüz adına
fatura düzenleyip düzenlemeyeceği, Müdürlüğünüz tarafından KDV tevkifatı yapılıp yapılmayacağı,
devir edilecek arsa için fatura düzenlenip düzenlenmeyeceği, KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı,
yüklenici firmaya ödeme emri belgesi ile yapılacak ödemenin damga vergisine tabi tutulup
tutulmayacağı hususlarında Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.
Katma Değer Vergisi Yönünden:
KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu, 2/1 inci maddesinde; bir
mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına
hareket edenlere devredilmesi işleminin teslim olduğu; 4 üncü maddesinde; hizmetin, bir şeyi
yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek,
hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde
gerçekleşebileceği, bir hizmetin karşılığının bir mal teslimi veya diğer bir hizmet olması halinde
bunların her birinin ayrı birer işlem olduğu, hizmet veya teslim hükümlerine göre ayrı ayrı
vergilendirilecekleri hükme bağlanmıştır.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, İşletme Müdürlüğünüz Döner Sermaye
İşletmesi ile yüklenici firma arasında yapılan sözleşme gereği, yüklenici firma tarafından idare
binası ve kompleksi yapımının taahhüt edildiği, bu hizmetin karşılığı olarak Döner Sermeye
İşletmesi Müdürlüğünüzce yüklenici firmaya İşletme Müdürlüğünüze ait bir arsanın devredileceği
anlaşılmaktadır.
Buna göre, İşletme Müdürlüğünüze verilen yapım hizmetinin karşılığı olarak bir mal teslimi (arsa
teslimi) söz konusu olup, yüklenici firmanın İşletme Müdürlüğünüze verdiği inşaat yapım işinin
hizmet hükümlerine göre, İşletme Müdürlüğünüzce bu hizmetin karşılığı olarak arsanın yüklenici
firmaya devrinin ise teslim hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, KDV Kanununun 17/4-r maddesinde, kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel
idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı
suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerin KDV den müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır.
Bu durumda müteahhit firmaya teslim edilecek arsanın İşletme Müdürlüğünüz Döner Sermayeİşletmesinin aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunması halinde söz konusu taşınmaz teslimi KDV
Kanununun 17/4-r maddesi uyarınca KDV den müstesna olacağından arsa teslimi için İşletmeniz
tarafından düzenlenecek faturada KDV hesaplanmayacaktır.
Ayrıca, KDV Kanununun 9 uncu maddesi ile vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla
vergiye tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden sorumlu tutma konusunda
Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.
Bu yetkiye dayanılarak yayımlanan 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.1.2) bölümünde, tevkifat
yapmakla sorumlu tutulan kişi, kurum ve kuruluşlar sayıldıktan sonra (3.2.1) bölümünde, Tebliğin
(3.1.2/b) bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlara yapılan yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa
edilen mühendislik-mimarlık ve etüt -proje hizmetlerinin tevkifata tabi olduğu belirtilmiş, bu tür
hizmetlere alıcılar tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacağı ifade edilmiş, ayrıca
KDVK-60/2011-1 no.lu KDV Sirkülerinin KDVK-63/2012-3 no.lu KDV Sirküleri ile değişik (2.2.2.1)
bölümünde konu hakkında gerekli açıklamalar yapılmıştır.
Buna göre, Döner Sermaye İşletmeleri 117 Seri No.lu KDV Tebliğinin (3.1.2/b) bölümünde
sayıldığından müteahhit firma tarafından İşletme Müdürlüğünüz Döner Sermaye İşletmesine
yapılacak söz konusu yapım işlerine ait bedel üzerinden hesaplanan KDV nin tarafınızdan (2/10)
oranında tevkifata tabi tutulması gerekmektedir.
Damga Vergisi Yönünden:
Diğer taraftan, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı
tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi
daireden maksadın, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu,
bu dairelere bağlı olup, ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire sayılmayacağı
hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV. Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün 1/a
fıkrasında, "Resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (avans
olarak yapılanlar dahil) nedeniyle, kişiler tarafından resmi dairelere verilen ve belli parayı ihtiva
eden makbuz ve ibra senetleri ile bu ödemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına
açılmış veya açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden
kağıtlar"ın nispi damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır. 2009/15725 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı ile 01/01/2010 tarihinden geçerli olmak üzere Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-a
fıkrasındaki kağıtlara ilişkin damga vergisi oranı binde 8,25 olarak belirlenmiştir.
Bu nedenle, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 8 inci maddesi kapsamında resmi daire
statüsünde bulunan Müdürlüğünüz tarafından yüklenici firmaya yapılacak ödemeye ilişkin
düzenlenecek kağıtların damga vergisine tabi tutulması gerekir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.