Asgari geçim indirimi tutarının hesaplanmasında, sigorta gün sayısının mı yoksa matrah tutarının mı dikkate alınması gerektiği hk.

Asgari geçim indirimi tutarının hesaplanmasında, sigorta
gün sayısının mı yoksa matrah tutarının mı dikkate
alınması gerektiği hk.
Sayı: 
B.07.4.DEF.0.03.10.00-120.03.04-22
Tarih: 
08/08/2016
T.C.
AFYONKARAHİSAR VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
   
 
Sayı :63611781-120.03.04[322016-5]-22 08/08/2016
Konu :120-32[2016-5]  
        
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ücretli öğretmen olarak görev yapmakta olduğunuzu, İlçe
Milli Eğitim Müdürlüğü tarafından asgari geçim indiriminin sigorta prim gün sayısı üzerinden
hesaplandığı belirtilerek,  193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 32 nci maddesinde yer alan asgari
geçim indirimi tutarının hesaplanmasında, sigorta gün sayısı mı yoksa matrah tutarının mı dikkate
alınması gerektiği hususunda görüş talep edilmektedir.
 
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine
bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerdir.
 
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmüne yer verilmiştir.
 
Aynı Kanunun 32 nci maddesinde "Ücretin gerçek usulde vergilendirilmesinde asgari geçim
indirimi uygulanır.
 
Asgari geçim indirimi; ücretin elde edildiği takvim yılı başında geçerli olan ve sanayi kesiminde
çalışan 16 yaşından büyük işçiler için uygulanan asgari ücretin yıllık brüt tutarının, mükellefin
kendisi için %50 si çalışmayan ve herhangi bir işi olmayan eşi için %10 çocukların her biri için ayrı
ayrı olmak üzere ilk iki çocuk için %7,5 diğer çocuklar için %5'idir. Gelirin kısmi döneme ait olması
halinde, ay kesirleri tam ay sayılmak suretiyle bu süreye isabet eden indirim tutarları esas alınır.
Asgari geçim indirimi, bu fıkraya göre belinlenen tutar ile 103 üncü maddedeki gelir vergisi
tarifesinin birinci gelir dilimine uygulanan oranın çarpılmasıyla bulunan tutarın, hesaplanan
vergiden mahsup edilmesi suretiyle uygulanır. Mahsup edilecek kısmın fazla olması halinde iadeyapılmaz……" hükmü yer almaktadır.
 
Öte yandan,  konuyla ilgili olarak yayımlanan 265 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin , "
Asgari Geçim İndirimi Tutarının Hesaplanması” başlıklı 5 inci bölümünde, "Asgari geçim indirimi
(A.G.İ.) tutarı, ücretin elde edildiği takvim yılı başında geçerli olan ve sanayi kesiminde çalışan 16
yaşından büyük işçiler için uygulanan asgari ücretin yıllık brüt tutarına bu Tebliğin "3.Uygulamanın
Esasları" başlıklı bölünde yer alan oranların uygulanması ile bulunan tutarın, gelir vergisi
tarifesinin birinci gelir dilimine karşılık gelen oranla çarpımı sonucu bulunur." açıklamasına yer
verilmiştir.
 
Buna göre; asgari geçim indirimi yukarıda belirtilen esaslar çerçevesinde asgari ücret üzerinden
hesaplanmaktadır. Gelirin kısmi dönem olması halinde ise ay kesri tam ay sayılmak suretiyle asgari
geçim indirimi hesaplaması gerekir.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.