Asgari Kurumlar Vergisi Uygulamaları Hk

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-71877763-125 [2025/Yeni ]-

Özelge Tarihi

02.04.2026

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Çankırı Defterdarlığı

Gelir Yönetimi ve Denetim Müdürlüğü

E-71877763-

Sayı125[2025/Yeni ]-

Asgari Kurumlar

Vergisi Konu: Uygulamaları

ilgi:

02.04.2026

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, şirketinizin Gelir Vergisi

Kanununun geçici 61 inci maddesi kapsamındaki yatırım indirimi tutarlarının

kurumlar vergisi beyannamelerinde indirim konusu yapıldığı ve yatırım indirimi

üzerinden hesaplanan %19,8 oranındaki stopajin beyan edildiği belirtilerek, yatırım

indirimi tutarlarının asgari kurumlar vergisi matrahından düşülüp düşülemeyeceği

ve söz konusu stopajin asgari kurumlar vergisi ile karşılaştırılıp

karşılaştırılamayacağı hususlarında görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 61 inci maddesinde, "Bu maddenin yürürlük

tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri

kapsamındaki yatırımlarla ilgili yatırım harcamalarına (teşvik belgelerine bu tarihten

sonra ilave edilen iktisadi kıymetler için yapılan harcamalar hariç), yatırım indirimi

uygulamasına ilişkin olarak Gelir Vergisi Kanununun bu tarihten önce yürürlükte

bulunan hükümleri uygulanır.

Yukarıda belirtilen şekilde yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançlar ile bu

maddenin yürürlük tarihinden önce gerçekleşen yatırımlar üzerinden hesaplanan ve

kazancın yetersiz olması nedeniyle sonraki dönemlere devreden yatırım

indiriminden yararlanan kazançlar üzerinden dağıtılsın, dağıtılmasın % 19,8 oranında

gelir vergisi tevkifatı yapılır.

İsteyen mükellefler, bu maddenin yürürlük tarihinden önce yapılan müracaatlara

istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında bu tarihten itibaren

yaptıkları harcamaları (öngörülen harcamalar kapsamında daha önce yatırım

indirimi istisnasından yararlanmış harcamalar hariç) için bu Kanunun 19 uncu

maddesinde yer alan hükümler çerçevesinde yatırım indirimi istisnasından

yararlanabilirler. Bunun için bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten sonraki ilk geçici

vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe kadar bağlı

bulunulan vergi dairesine bir bildirimde bulunulması ve tercihin, alınmış olan yatırım

teşvik belgelerinin tamamı için yapılması şarttır." hükmüne yer verilmiştir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/C maddesinde, "(1) 32 nci ve 32/A

maddeleri hükümleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve

istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10'undan az olamaz.

(2) Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplanırken birinci fıkrada belirtilen kurum

kazancından aşağıdaki istisna ve indirimler düşülür:

a) 5 inci maddenin birinci fıkrasının (a), (ç), (i), (j) ve (k) bentleri ile sahip oldukları

taşınmazlardan elde edilen kazançlar dışında (d) bendinde sayılan istisna

kazançlar,

b) 10 uncu maddenin birinci fıkrasının; (g) ve (h) bentleri kapsamındaki indirimler,

(16/12/1999 tgribli ye 4490 sayılı Türk asu Gemi Sicili Кa ile 491 sav

Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ve 6/6/1985

tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu kapsamında vergiden istisna edilen

kazançlar,

ç) 4691 sayılı Kanun kapsamındaki kazanç istisnası ile kurumlar vergisi matrahından

indirim konusu yapılabilen Ar-Ge ve tasarım indirimleri.

(6) Bu maddede yer alan indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancı

ibaresi, hesap dönemi sonundaki ticari bilanço kârına kanunen kabul edilmeyen

giderlerin eklenmesiyle bulunan tutarı ifade eder.

..." hükmü yer almaktadır.

Diğer taraftan, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "32.5.5. Yurt içi asgari

kurumlar vergisi hesaplamasında kurum kazancından düşülen istisna ve indirimler"

ve "32.5.6. Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasında kurum kazancından

düşülmeyen istisna ve indirimler" başlıklı bölümlerinde, madde kapsamında asgari

kurumlar vergisi matrahından düşülebilecek ve düşülemeyecek istisna ve

indirimlere ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.

Buna göre, Kurumlar Vergisi Kanununun 32/C maddesinde asgari kurumlar vergisi

matrahından düşülebilecek indirimler arasında sayılmayan yatırım indirimi

tutarlarının, asgari kurumlar vergisi matrahından düşülmesi mümkün

bulunmamakta olup, Gelir Vergisi Kanununun geçici 61 inci maddesi kapsamında

yatırım indirimi üzerinden hesaplanan stopaj tutarları da asgari kurumlar vergisi ile

karşılaştırılmayacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.