Askerlik borçlanmasının safi ücretin tespitinde gider olarak indirilmesi hk.

Özelge: Askerlik borçlanmasının safi ücretin tespitinde
gider olarak indirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.4.DEF.0.18.10.00-GV-63-34
Tarih: 
09/08/2012
 
T.C.
ÇANKIRI VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.4.DEF.0.18.10.00-GV-63-34 09/08/2012
Konu : Askerlik Borçlanması  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin tetkikinden Halk Sağlığı Müdürlüğünde işçi
olarak çalışmakta iken 16/03/2012 tarihinde askerlik borçlanmasını yatırdığınız ve daha sonra
emekli olduğunuz, çalışırken indirim konusu yapılamayan tutarın iadesinin yapılıp yapılmayacağı
konusunda bilgi istediğiniz anlaşılmıştır.
             193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 63 üncü maddesinin 2 numaralı bendi ile kanunla
kurulan emekli sandıkları ile 506 sayılı Sosyal Sigortalar Kanununun geçici 20 nci maddesinde
belirtilen sandıklara ödenen aidat ve primlerin ücretin safi değerinin tespitinde indirim konusu
yapılacağı hükme bağlanmıştır.
            Yine, 111 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Emekli Sandığı Ve Sosyal Sigorta
Kurumlarına Ödenen Borçlanma Aidat ve Primleri" başlıklı bölümünde "Belli şartları taşıyan
kimselerin sosyal güvenliklerini sağlamak amacıyla, kanunla kurulan ve tüzel kişiliği haiz Emekli
Sandıkları ve Sosyal Sigorta Kurumlarına, ödenen paralara aidat ve prim denilmekte ve bunlar 193
sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 63 üncü maddesindeki şartlarla, ücretin gerçek safi tutarının
hesabında, gider olarak indirilmektedir.
            Emekli Sandığı ve Sosyal Sigorta Kurumlarından, kanunla kurulmuş olanların üyelerine
çeşitli kanunlarla, daha önceki dönemlerde ödenmemiş bulunan aidat veya primleri borçlanma
suretiyle ödeme ve dolayısıyla emekliliğe esas alınacak hizmet sürelerini uzatabilme hakkı
tanınmaktadır. Bunun için, kanunlarla belli edilen koşullar altında borçlanılan aidat ve primlerin,
üyelerce ödenmesi zorunludur.
            Bu ödemeler de Gelir Vergisi Kanununun 63/2 maddesinde sayılan aidat ve primler
niteliğindedir ve bunların da ücretin gerçek safi tutarının hesaplanması sırasında gider olarak
indirilmesi, Gelir Vergisi Kanunu'nun lafzına ve ruhuna uygun görülmektedir.
            Açıklanan nedenlerle;
            A - Emeklilik aidatı ve sosyal sigorta primlerinin gider olarak indirilmesi kanunen kabul
edilmiş bulunan kurumlara, kanunlarında öngörülen şekilde ücretten kesilmek suretiyle ödenen
borçlanma aidat ve primlerinin miktarına ve nispetine bakılmaksızın, kesildiği aya ait gelir vergisi
matrahının tespitinde gider olarak nazara alınması;
            B - Aidat toptan ödenmişse, ödenen tutara ulaşılıncaya kadar bu miktarın ücretlerin, vergiye
tâbi tutarından indirilmesi;
            C - Ücretlerinin gerçek ve safi tutarlarının hesabında gider olarak indirilmek suretiyle vergi
dışı bırakılmış olan aidat ve primlerini, türlü nedenlerle geri alan ve kendilerine toptan ödeme
yapılanların, yeniden iştirakçi durumuna girmeleri nedeniyle ilgili kuruma peşin ya da borçlanmasuretiyle iade ettikleri aidat ve primlerin tekrar gider olarak indirilmemesi, gerekmektedir."
denilmektedir.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre ödemiş olduğunuz askerlik borçlanmasının safi ücretin
tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün olup, çalışırken indirim konusu yapılamayan askerlik
borçlanması tutarının emekli olduktan sonra iadesi mümkün bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.