Aspir tohumu ve ketencik tohumu alımlarında ve üretilen yağ ve küspe satışlarında uygulanacak KDV oranı hk.

Özelge: Aspir tohumu ve ketencik tohumu alımlarında ve
üretilen yağ ve küspe satışlarında uygulanacak KDV oranı
hk.
Sayı: 
85373914-130[53.01.58]-14
Tarih: 
23/01/2015
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MANİSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 85373914-130[53.01.58]-14 23/01/2015
Konu : Aspir tohumu ve ketencik tohumu alımlarında ve üretilen  
yağ ve küspe satışlarında uygulanacak KDV oranı.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, firmanızın faaliyetleri arasında yağlı tohumlardan
(ayçiçeği, kolza, soya, kendir v.s) bitkisel yağ ve bunların yan ürünlerini üretip satmanın bulunduğu
ve diğer yağlı tohumların yanında aspir ve ketencik tohumunu işlemek ve bundan bitkisel yağ ve
yan ürünü olan küspe üretmek ve satışını yapmak istediğinizi belirterek, aspir tohumu ve ketencik
tohumu alımlarınızda ve üretilen yağ ve küspe satışlarınızda uygulanacak katma değer vergisi
oranının bildirilmesi talep edilmektedir.
            Bilindiği üzere;  katma değer vergisi oranları, Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci
maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (I)
sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için
% 8, bu listelerde yer almayan teslim ve hizmetler için ise % 18 olarak tespit edilmiş olup, özelge
talep formunuza istinaden aşağıdaki açıklamalar yapılmıştır.
            1- Ketencik tohumu ve aspir tohumu:
            KDV oranları ile ilgili Kararları birleştiren ve 31.12.2007 tarihinde yürürlüğe giren
24.12.2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki II sayılı listenin;
            - "A) Gıda Maddeleri" bölümünün 10. sırasında "12 no.lu fasılında yer alan mallar
(yalnız; sebze ve meyveler, bunların tohum, çekirdek ve sporları, nane, şeker kamışı,
pamuk tohumu ve çiğiti, yağlı tohum ve meyvelerin un ve kaba unları)"
            - "B) Diğer mal ve hizmetler" bölümünün 23. sırasında "... tam yağlı soya (fullfat),
kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapiyoka (manyok), sorgum ve her
türlü fenni karma yemler, (kedi-köpek mamaları hariç) saman, yem şalgamı, hayvan
pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik
lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların
pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya
kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil)" 
            sayılmıştır.
            a) Ketencik tohumu:
            TGTC'nin 12. Faslında "Yağlı tohum ve meyveler; muhtelif tane, tohum ve meyveler;
sanayide veya tıpta kullanılan bitkiler; saman ve kaba yem" tanımlanmıştır. Bu fasla ait 12.07 tarife
pozisyonu "Diğer yağlı tohumlar ve meyveler (kırılmış olsun olmasın)" i ve 12.08 tarife pozisyonu ise"Yağlı tohum ve meyvelerin un ve kaba unlarını (hardal unu hariç)" kapsamaktadır.
             TGTC'nin 12.07 tarife pozisyonuna ait "1207.99.96.00.00 Diğerleri" GTİP No'sunun
ketencik tohumunu da kapsadığı anlaşılmıştır.
            KDV oranları ile ilgili II sayılı listenin "A) Gıda Maddeleri" bölümünün 10. sırasında, 12.
Fasıldaki yağlı tohumlardan yalnız "pamuk tohumu ve çiğiti" sayılmıştır.
            Ticari hayatta ketencik tohumu (Camelina sativa - yalancı keten) olarak tanımlanan
tohum gıda maddeleri kapsamında olmadığından, bu sırada sayılan gıda maddelerine ilişkin eşyalar
arasında da yer almamaktadır. Zira bu sırada yer alan "yağlı tohum ve meyvelerin un ve kaba
unları" ibaresi TGTC'nin 12. Faslına ait yukarıda mahiyeti açıklanan 12.08 tarife pozisyonu başlığı
olup, bu pozisyonda tanımlanan soya fasulyesi, ayçiçeği tohumu vb. yağlı tohumların ve meyvelerin
un ve kaba unlarını kapsamaktadır.
            Bu nedenlerle, KDV oranları ile ilgili I ve II sayılı listelerde sayılan eşyalar arasında yer
almayan ketencik tohumunun ithal veya teslimi genel oranda (%18) KDV'ye tabi bulunmaktadır.
            b) Aspir tohumu:
             TGTC'nin 12.07 tarife pozisyonuna ait 1207.60.00.00.00 GTİP No.sunda "Aspir Carthamus
tinctorius) tohumu" (kırılmış olsun olmasın) ismen sayılmıştır.
            Aspir tohumunun (kırılmış olsun olmasın) yukarıda sözü edilen 23. sıradaki "... her türlü
fenni karma yemler ... benzeri hayvan yemleri..." ibaresi kapsamında değerlendirilerek ithal ve
tesliminin (%8) oranında KDV'ne tabi tutulması gerekmektedir.
            2- Aspir tohumu ile ketencik tohumu yağı:
            KDV oranları ile ilgili 2007/13033 sayılı Kararname eki II sayılı listenin "B" bölümünün 11.
sırasında "15 no.lu fasılında yer alan yağlardan insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli
olanlar ile bunların üretiminde kullanılmaya elverişli olan ham yağlar" sayılmıştır.
             TGTC'nin 15.faslında "Hayvansal ve bitkisel katı ve sıvı yağlar ve bunların
parçalanma ürünleri; hazır yemeklik katı yağlar; hayvansal ve bitkisel mumlar"
tanımlanmıştır. Bu fasıla ait 15.12 tarife pozisyonunda "Ayçiçeği tohumu, aspir veya pamuk tohumu
yağları ve bunların fraksiyonları (rafine edilmiş olsun olmasın, fakat kimyasal olarak
değiştirilmemiş)" ve 15.15 tarife pozisyonunda ise "Diğer bitkisel sabit katı ve sıvı yağlar (jojoba
yağı dahil) ve bunların fraksiyonları (rafine edilmiş olsun olmasın, fakat kimyasal olarak
değiştirilmemiş)" tanımlanmıştır.
            Bu nedenle, TGTC'nin 15.12 tarife pozisyonuna ait "1512.11.99.00.00 Aspir yağı" GTİP
No.sunda ismen sayılan aspir tohumu yağı ile 15.15 tarife pozisyonuna ait 1515.90 ve 1516.20 alt
tarife pozisyonuna ait GTİP no.ları kapsamında bulunan ketencik tohumu yağının (ham ve
işlenmiş-diğer şekilde) insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli olanları ile bunların
üretiminde kullanılmaya elverişli olan ham yağ mahiyetinde olması halinde KDV oranları ile
ilgili II sayılı listenin "A" bölümünün 11. sırası kapsamında değerlendirilerek, ithal veya tesliminin
%8 oranında, aksi taktirde (insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli olmaması durumunda) ise
ithal ve tesliminin genel oranda (%18) KDV'ye tabi tutulması gerekmektedir.
            3- Aspir tohumu ile ketencik tohumu küspesi:
            KDV oranları ile ilgili 2007/13033 sayılı Kararname eki II sayılı listenin "B" bölümünün 23.
sırasında; "Küspe "(18/12/2007 tarihli ve 2007/13007 sayılı Kararnamenin eki İstatistik
Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 2303.10 pozisyonunda yer alan
nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 pozisyonunda yer alan
biracılık ve damıtık içki sanayiinin posa ve artıkları hariç)" ..." sayılmıştır.             TGTC'nin 23. Faslı "Gıda sanayinin kalıntı ve döküntüleri; hayvanlar için hazırlanmış kaba
yemler" i kapsamaktadır.
             Bu faslın 23.06 tarife pozisyonunda "Bitkisel katı veya sıvı yağların ekstraksiyonundan
(özütleme) (23.04 ve 23.05 pozisyonundakiler hariç) arta kalan küspe ve diğer katı artıklar
(öğütülmüş veya "pellet" halinde olsun olmasın)" tanımlanmış olup, aspir tohumu ve ketencik
tohumunun yağı alındıktan sonra arta kalan küspesinin, bu tarife pozisyonuna ait
"2306.90.90.00.00 Diğerleri" GTİP No.su kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.
             Bu nedenlerle, aspir tohumu ve ketencik tohumunun yağı alındıktan sonra kalan küspesinin
KDV oranları ile ilgili II sayılı listenin "B" bölümünün 23. sırasında sayılan "küspe" ibaresi
kapsamında değerlendirilerek, ithal ve tesliminin (%8) oranında KDV'ne tabi tutulması
gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.