Atik için ödenen vergilerden iade hakkı doğuran işlemlere pay verilip verilemeyeceği.

Özelge: Atik için ödenen vergilerden iade hakkı doğuran
işlemlere istisna kapsamında kalan bölümüne pay
verilebileceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.13-588
Tarih:
28/12/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.13-588 28/12/2010
Konu : Atik için ödenen vergilerden iade hakkı doğuran işlemlere
pay verilip verilemeyeceği.
İlgide kayıtlı dilekçenizde; tersane işletmeciliği faaliyetinde bulunan ve % 10 kapasite ile çalışan
Şirketinizin, amortismana tabi iktisadi kıymetler için yüklendiği katma değer vergisi (KDV) tutarının
çok yüksek olduğu, işlem bedelinin %18 inden fazla iade talebinde bulunulamadığından bu
durumun işletmeniz üzerinde bir finansman yükü oluşturduğu ifade edilerek, sabit kıymetler
nedeniyle yüklenilen KDV tutarlarının iade hesabına dahil edilmesi konusunda görüş talep
edilmektedir.
KDV Kanununun 32 nci maddesinde; bu Kanunun 13 üncü maddesi uyarınca vergiden istisna
edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV nin mükellefin vergiye
tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak KDV den indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut
olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen KDV nin
Bakanlığımızca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı hükme
bağlanmıştır.
24 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde yer alan açıklamalar uyarınca, iade kapsamına, mal ve hizmet
alımları yanında genel giderler ve amortismana tabi iktisadi kıymetler (ATİK) için ödenen vergiler
de dahildir.
Ancak, istisna kapsamındaki bir işlemle ilgili olarak iade edilebilecek azami tutar, işlem bedelinin
genel vergi oranı (% 18) ile çarpılması sonucu bulunacak miktardan fazla olamayacaktır.
Bu hesaplamada öncelikle işlemin bünyesine doğrudan giren vergiler dikkate alınacaktır. İşlemin
bünyesine doğrudan giren vergilerin azami iade edilebilir tutarı aşması halinde genel yönetim
giderleri ve ATİK ler nendeniyle yüklenilen vergilerden iade hesabına pay verilemeyecektir.
Dolayısıyla, genel yönetim giderleri ve ATİK ler nedeniyle yüklenilen vergilerden iade hesabına pay
verilebilmesi için işlemin bünyesine doğrudan giren vergi tutarının iade edilebilecek azami vergi
tutarını aşmaması gerekmektedir.
Buna göre, Kanunun 13/a maddesi kapsamında iade hakkı doğuran işlemlerinizle ilgili genel
giderler ve ATİK alımlarınız nedeniyle yüklendiğiniz ve ait olduğu dönemlerde indirim yoluyla
giderilemeyen vergilerin söz konusu ATİK lerin aktife alındığı veya kullanılmaya başlanıldığı
dönemden itibaren iade hakkı doğuran işleme genel vergi oranı (% 18) uygulanmak suretiyle
bulunacak tutarı geçmemek üzere iadeye pay verilmek suretiyle giderilebilmesi mümkün
bulunmakta olup, söz konusu tutarların istisna kapsamındaki işlemlerden bağımsız olarak iadesi söz
konusu değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.