ATİK Yüklenimlerinde Zamanaşımlı Dönemlere İlişkin YMM Raporu Eki Karşıt İnceleme Tutanaklarının Düzenlenip Düzenlenmeyeceği İle İade Hesabına ATİK te
Özelge: ATİK Yüklenimlerinde Zamanaşımlı Dönemlere
İlişkin YMM Raporu Eki Karşıt İnceleme Tutanaklarının
Düzenlenip Düzenlenmeyeceği İle İade Hesabına ATİK ten
Pay Verilmesi Hk.
Sayı:
85373914-130[53.01.61]-51
Tarih:
03/06/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MANİSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
SÜRELİ
Sayı : 85373914-130[53.01.61]-51 03/06/2014
Konu : ATİK Yüklenimlerinde Zamanaşımlı Dönemlere İlişkin
YMM Raporu Eki Karşıt İnceleme Tutanaklarının
Düzenlenip Düzenlenmeyeceği İle İade Hesabına ATİK ten
Pay Verilmesi Hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 2006, 2007 ve 2008 yıllarında otel inşaatına ilişkin KDV
yüklenimlerinin iadeye konu edileceği belirtilerek, söz konusu dönemlere ilişkin yüklenimlere YMM
karşıt inceleme tutanaklarının düzenlenmesinin mümkün olup olmadığı, ayrıca 14.02.2013
tarihinden sonraki dönemlere ilişkin yüklenilen KDV hesabında ATİK ten pay verirken ATİK KDV
iadesi yasaklanan dönemde iade alınmış gibi hesap yapılıp, kalan tutarın mı dikkate alınacağı
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesi uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi
nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme
döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi, aynı
kanunun 29/2 maddesi kapsamında bu işleri yapanlara yılı içinde mahsuben, izleyen yıl Ocak ve
Kasım ayları arasında da mahsuben ve/veya nakden iade edilmektedir.
Söz konusu iade talepleri ile ilgili olarak yayımlanan Mülga 24, 64, 74, 76, 85, 99, 101, 105,
106 ve 119 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu Genel Tebliğleri ve çeşitli sirküler ile iade
taleplerinde uyulacak usul ve esaslar belirlenmiştir.
Ayrıca, Katma Değer Vergisi Kanununun 29/2 maddesinin son hükmü, 14.02.2012 tarihli
Resmi Gazetede yayımlanan Anayasa Mahkemesi'nin 17.11.2011 tarih ve Esas No:2010/11, Karar
No: 2011/153 sayılı kararları ile iptal edilmiş ve 14.02.2012 tarihinden itibaren gerçekleştirilen
Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinde yer alan II sayılı listenin B/25 inci sırası
kapsamındaki indirimli orana tabi işlemler nedeniyle iade edilecek verginin hesabına amortismana
tabi iktisadi kıymetler nedeniyle yüklenilen KDV tutarlarından da pay verilmesi mümkün hale
gelmiştir.
İade hakkı doğuran işlemleri bulunan mükelleflerin bu işlemler dolayısıyla yüklendikleri
vergileri, nakden veya mahsuben iade olarak talep etmek yerine, indirim yoluyla giderme tercihinde
bulunabilecekleri tabiidir.
Diğer taraftan, yukarıda yer alan Tebliğlerde belirtilen ve YMM KDV İadesi Tasdik Raporuna
bağlanacak iade taleplerinde, YMM KDV İadesi Tasdik Raporu eki karşıt incelemelere ilişkin usul ve
esaslar, 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu 27 ve
29 Seri No.lu Genel Tebliğlerinde açıklanmıştır. Konu ile ilgili olarak, 29 Seri No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali
Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin II/1 bölümünün son fıkrasında, "Öte yandan, katma değer
vergisi iadesi talebinde bulunan mükelleflerin beyannamelerinde yer alan iade edilecek katma
değer vergisinin iadenin talep edildiği dönemden önceki dönemlerden de kaynaklanması halinde
karşıt incelemelerin bu tutarları da kapsayacak şekilde yapılması zorunludur." denilmektedir.
Yukarıda yer alan kanun maddesi ve ilgili tebliğlerden de anlaşılacağı üzere, indirimli orana
tabi işlemlerden dolayı yüklenime konu edilecek 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ilişkin amortismana
tabi iktisadi kıymetlere (otel inşaatına) ait KDV tutarlarının, indirim yoluyla giderme tercihinin
kullanılmayıp iadesinin talep edilmesi durumunda, YMM KDV iadesi Tasdik Raporu eki karşıt
incelemelerin, bu tutarları da kapsayacak şekilde yapılması gerekmektedir.
Ayrıca yüklenilen KDV hesabına ATİK ten pay verilmesi hususunda, daha önce tarafınıza
yazılan 06.09.2013 tarih ve 1400 sayılı Başkanlığımız özelgesinde belirtildiği üzere, şirketinizce
Nisan/2008 döneminde hizmete açtığınız otelinizle ilgili olarak 2005-2006-2007 ve 2008 yıllarında
yüklendiğiniz ve indirim yoluyla gideremediğiniz amortismana tabi iktisadi kıymetler nedeniyle
yüklenilen KDV'den, 14.02.2012 tarihinden sonra gerçekleşen indirimli orana tabi işlemleriniz ile
ilgili olarak bu tarihten önce yüklenilip yüklenilmediğine bakılmaksızın Mülga 119 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin (3.1.) ve (3.3.) bölümlerindeki açıklamalara göre azami iade tutarı aşılmamak
kaydıyla iade hesabına pay verilmesi mümkün bulunduğu tarafınıza bildirilmişti.
Bilgi edinilmesini rica ederim.