Avans Ödemelerinde Damga Vergisi
Avans Ödemelerinde Damga Vergisi
Sayı:
63611781-155[1-2018-2]-21449
Tarih:
10/07/2019
T.C.
AFYONKARAHİSAR VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 63611781-155[1-2018-2]-E.21449 10/07/2019
Konu : Avans Ödemelerinde Damga Vergisi
İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, üniversitenize ait resmi araçların il dışı
görevlendirmelerinde, ihtiyaç duyulan yakıt alımlarının görevli şoförlerce kendilerine verilen avans
ödemelerinden karşılandığı, bu ödemelerden damga vergisi kesintisi yapılmadığı, ödemelere ilişkin
doğan damga vergilerinin harcama yetkilisi mutemetlerince ödenmesi nedeniyle mağduriyet
yaşandığı belirtilerek, mutemet hesaplarına yatırılan ödemelerden damga vergisi kesintisi yapılıp
yapılmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği; 3 üncü maddesinde, damga
vergisi mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu ve resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait
kağıtların damga vergisinin kişiler tarafından ödeneceği; 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı
resmi daireden maksadın, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler
olduğu, bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire
sayılmayacağı hükümleri yer almaktadır.
Aynı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV-Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün 1/a
fıkrasında ise resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (avans
olarak yapılanlar dahil) nedeniyle kişiler tarafından resmi dairelere verilen ve belli parayı ihtiva
eden makbuz ve ibra senetleri ile bu ödemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına
açılmış veya açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden
kağıtların nispi damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.43 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin (6.1.4.1.) bölümünün birinci fıkrasında,
Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV-1/a fıkrası ile resmi daireler tarafından kişilere yapılacak
ödemeler sırasında düzenlenen kağıtlardan sadece mal ve hizmet alımlarına ilişkin olanların damga
vergisine tabi tutulması, bunun dışındaki ödemeler sırasında düzenlenen kağıtların ise tabloda
başka bir düzenleme olmadıkça vergilendirilmemesi gerektiği, ayrıca resmi dairelerce mal ve
hizmet alımları nedeniyle yapılacak masraflara sarf edilmek üzere amir-i ita mutemetlerine verilen
avanslara ilişkin olarak düzenlenen kağıtların, resmi dairelerin dahili işlemlerine ait kağıtlar
mahiyetinde olduğundan ve 488 sayılı Kanunun konusu dışında kaldığından damga vergisine tabi
tutulmaması gerektiği açıklanmıştır.
Buna göre, mal ve hizmet satın alınması amacıyla idareler tarafından harcama yetkilisi
mutemetlerine avans verilmesi sırasında düzenlenen kağıtlardan damga vergisi aranılmaması
gerekmekle birlikte, verilen bu avansın, satın alınan mal veya hizmet bedelinin karşılığı olarak
mutemetlerce ilgililerine ödeme yapılması suretiyle kullanılması aşamasında ödemeye ilişkin
herhangi bir kağıt düzenlenmesi halinde, bu kağıtların damga vergisine tabi tutulması
gerekmektedir.
Bu itibarla, harcama yetkilisi mutemetlerine mal ve hizmet alınması için verilen avanstan harcama
yapılırken mal veya hizmeti satan mükellef tarafından fatura düzenlenmesi karşılığında makbuz
veya bu mahiyette ödeme ile ilgili damga vergisine tabi bir kağıt düzenlenmemesi durumunda
damga vergisi aranılmayacaktır.
Diğer taraftan, damga vergisine tabi kağıtların sayıldığı Kanuna ekli (1) sayılı tabloda faturalar yer
almadığından, faturalar damga vergisinin konusuna girmemektedir. Ancak, mal veya hizmeti satan
mükellef tarafından fatura üzerine "bedelin alındığına dair" şerh verilmesi halinde ise "makbuz
şerhi" mahiyetindeki söz konusu şerhin Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-a fıkrasına göre damga
vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.