Avrupa Sosyal Güvenlik Sözleşmesi gereğince İtalya Sosyal Güvenlik Kurumu'na ödenen sigorta primlerinin ücretlinin gelir vergisi matrahının tespitinde
Özelge: Avrupa Sosyal Güvenlik Sözleşmesi gereğince İtalya
Sosyal Güvenlik Kurumu'na ödenen sigorta primlerinin
ücretlinin gelir vergisi matrahının tespitinde indirim
konusu yapılıp yapılamayacağı.
Sayı:
62030549-125[8-2013/262]-358
Tarih:
04/03/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 62030549-125[8-2013/262]-358 04/03/2015
Konu : Avrupa Sosyal Güvenlik Sözleşmesi gereğince ...... Sosyal
Güvenlik Kurumu'na ödenen sigorta primlerinin ücretlinin
gelir vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, dünya üzerinde çeşitli yerlerde grup firmaları
bulunan ............................. merkezli uluslararası bir şirket olduğunuz, enerji üretim ve oluşumu için
sistem ve bileşenleri sektöründe ve diğer ilgili sektörlerde faaliyette bulunduğunuz, enerji
santrallerinin kurulması amacıyla .............................'daki firmadan şirketinize tayin edilen
personelin kendi ülkesinde zorunlu olarak ödenen sosyal güvenlik primlerinin Şirketinize fatura ile
yansıtması durumunda, Türkiye ve .............................'nın taraf olduğu Avrupa Sosyal Güvenlik
Sözleşmesi göz önünde bulundurularak söz konusu sigorta primlerinin ücretlilerin gelir vergisi
matrahının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ile kurum kazancınızın tespitinde
şirketinizce gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve
safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hüküm altına alınmıştır. Bu hüküm uyarınca safi kurum kazancının tespit edilmesinde
Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi yanında 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı
maddesinde yer alan giderler de indirim konusu yapılabilecektir.
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendi uyarınca,
hizmetli ve işçilerin iş yerinde veya iş yerinin müştemilatında iaşe ve ibate giderleri, tedavi ve ilaç
giderleri, sigorta primleri ve emekli aidatlarının (Bu primlerin ve aidatın istirdat edilmemek üzere
Türkiye'de kain sigorta şirketlerine veya emekli yardım sandıklarına ödenmiş olması ve emekli ve
yardım sandıklarının tüzel kişiliği haiz bulunmaları şartıyla) safi kazancın tespitinde gider olarak
indirilebileceği hükme bağlanmış olup aynı Kanunun 63 üncü maddesinde ise;
"Ücretin gerçek safi değeri işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler
toplamından aşağıdaki indirimler yapıldıktan sonra kalan miktardır.
...
2. Kanunla kurulan emekli sandıkları ile 506 sayılı Sosyal Sigortalar Kanununun geçici 20
nci maddesinde belirtilen sandıklara ödenen aidat ve primler;
..." hükümlerine yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar uyarınca, sigorta primlerinin ticari kazancın tespitinde gider
olarak dikkate alınabilmesi için primlerin Türkiye'de kain bir sigorta şirketine ödenmiş olması
gerekmektedir. Ancak, Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı
bendinde yer alan sigorta primleri ve emekli aidatları esas olarak kanuni zorunluluk nedeni ile
yapılan ve gider olarak kabul edilen ödemelerdir. 01/03/2014 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanarak
yürürlüğe giren Türkiye Cumhuriyeti ile ............................. Cumhuriyeti arasında Sosyal Güvenlik
Antlaşması, primlerin çalışanların kendi ülkelerindeki sosyal güvenlik kuruluşlarına ödenerek
yerine getirilmesine imkan tanımıştır. Bu nedenle, şirketinizde çalışmakta olan .............................
mukimi personel için ............................. sosyal güvenlik kuruluşlarına ödenen ve Şirketinize fatura
edilen sigorta primlerinin, Türkiye ile .............................'nın imzalamış olduğu anlaşma
çerçevesinde, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu hükümlerinde
belirlenen prime esas kazancın üst sınırı üzerinden hesaplanan prim tutarı ile sınırlı olmak üzere,
Türkiye'de kain sigorta şirketlerine ödenen sigorta primlerinde olduğu gibi kazancın tespitinde
gider olarak indirim konusu yapılması mümkündür.
Öte yandan, çalışanlar adına ödenen sigorta primlerinin ücretlilerin gelir vergisi matrahının
tespitinde gayrisafi tutardan indirilebilmesi için bu primlerin kanunla kurulan emekli sandıkları ile
506 sayılı Sosyal Sigortalar Kanununun geçici 20 nci maddesinde belirtilen sandıklara ödenmesi
gerektiğinden, .............................'daki firmadan şirketinize tayin edilen personelin kendi ülkesinde
zorunlu olarak ödenen sosyal güvenlik primlerinin bu çalışanlara ait ücretlerin gerçek safi
değerinin tespitinde gayrisafi ücret tutarından indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.