Avukatın dışardan aldığı avukatlık hizmeti için ödediği bedellerin gelir vergisi tevkifatına ve KDV'ye tabi olup olmayacağı ile gider yazılmasının müm

Özelge: Avukatın dışardan aldığı avukatlık hizmeti için
ödediği bedellerin gelir vergisi tevkifatına ve KDV'ye tabi
olup olmayacağı ile gider yazılmasının mümkün olup
olmadığı hk.
Sayı: 
39044742-130-2170
Tarih: 
08/09/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 39044742-130-2170 08/09/2014
Konu : Avukatın dışardan aldığı avukatlık hizmeti için ödediği  
bedellerin gelir vergisi tevkifatına ve KDV'ye tabi olup
olmayacağı ile gider yazılmasının mümkün olup olmadığı.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, bir banka ile yapmış olduğunuz sözleşme gereğince
ilgili Bankanın ipotek işlemlerini yerine getirdiğiniz, bu hizmetin yerine getirilmesi sırasında
sunduğunuz avukatlık serbest meslek hizmeti yanında dışarıdan anlaşma yaptığınız avukatlardan da
avukatlık hizmeti alındığı belirtilerek, dışarıdan avukatlık hizmeti dolayısıyla ödenen bedeller ile
ilgili Bankadan tahsil edilen bedellerin gelir vergisi tevkifatı ile katma değer vergisine tabi olup
olmadığı ve dışarıdan alınan avukatlık hizmeti dolayısıyla ödenen bedellerin gider olarak dikkate
alınıp alınmayacağı hususunda  Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
            1-GELİR VERGİLERİ KANUNU AÇISINDAN:
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 67 nci maddesinde, serbest meslek kazancının bir hesap
dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer
suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan
giderler indirildikten sonra kalan fark olduğu belirtilmiş, 68 inci maddesinde ise serbest meslek
kazancının tespitinde mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel
giderlerin hasılattan indirileceği hükme bağlanmıştır.
            Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, vergi tevkifatı yapacaklar sayılmış
olup aynı maddenin (2) numaralı bendinde yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra
edenlere yapılan ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmış, tevkifat oranı 18
inci madde kapsamına giren serbest meslek işlerinde % 17, diğerlerinde % 20 olarak belirlenmiştir.
            Buna göre, ipotek işlemlerinin yerine getirilmesi karşılığında Bankadan tahsil edilen
bedellerin hasılat olarak, bu hizmetin yerine getirilmesi için diğer avukatlara ödenen bedellerin
gider olarak kayıtlara intikal ettirilmesi, Bankaya verilen avukatlık hizmeti dolayısıyla tahsil edilen
bedeller ile diğer avukatlardan alınan hizmet karşılığı ödenen bedellerin gelir vergisi tevkifatına
tabi tutulması gerekmektedir.
            2- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN:
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde; Ticari, sınai, zirai faaliyet
ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler verginin konusunu teşkil eden
işlemler arasında sayılmıştır.
             Aynı Kanunun 20/1 inci maddesinde; Teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerinkarşılığını teşkil eden bedel olduğu, 27/5 inci maddesinde; Serbest meslek faaliyetleri için ilgili
meslek teşekküllerince tespit edilmiş bir tarife varsa, hizmetin bedelinin, bu tarifede gösterilen
ücretten düşük olamayacağı hüküm altına alınmıştır.
             Bu hükümlere göre, avukatların dava sonunda karşı taraftan tahsil ettikleri de dahil olmak
üzere elde ettikleri bütün gelirler serbest meslek kazancı olarak değerlendirilmekte ve katma değer
vergisine tabi bulunmaktadır.
             Buna göre, tarafınızdan bankaya verilen avukatlık hizmetinin bir kısmının başka avukatlar
aracılığı ile ifa edilmesi halinde hem vermiş olduğunuz avukatlık hizmeti karşılığı bankadan tahsil
ettiğiniz bedel hem de sizin hizmet alımında bulunduğunuz avukata ödenen bedel üzerinden KDV
hesaplanması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.