Avukatlık ücretlerinin katma değer vergisi karşısında durumu hk.
Özelge: Avukatlık ücretlerinin katma değer vergisi
karşısında durumu hk.
Sayı:
B.07.0.GEL.0.53/5320-252-38427
Tarih:
19/09/2003
T.C
maliye bakanliği
Gelirler Genel Müdürlüğü
SAYI :B.07.0.GEL.0.53/5320-252
KONU:
uşak valiligine
(Defterdarhk: Gelir Mudurlugü)
ILGi: 22.04.2003 tarih ve 1210 sayılı yazınız.
İliniz mükelleflerinden ..................'m 21.04.2003 ve 02.05.2003 tarihli yazıları ile anılan mükellefe
vermiş. olduğunuz 11.04.2003 tarih ve 1100 sayılı ozelgeniz incelenmiş ve aşağıdaki açıklamaların
yapılmasına gerek duyulmuştur.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 65. maddesinde; "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan
kazançlar serbest meslek kazancıdır. Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye,
ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan islerin işverene tabi
olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır..." hükmü yer almıştır.
1136 sayılı Avukatlık Kanunu'nun 164-166. maddeleri avukatlık ücretini tanımlamakta ve kaynaklan
itibariyle, sözleşmeye bağlı olarak iş sahibinden sağlanan vekalet ücreti ile dava sonunda kararla
tarifeye dayanılarak karşı tarafa yüklenilecek vekalet ücreti olmak üzere iki ayrı -vekalet ücretinden
söz edilmektedir. - -
Aynı Kanununun 4667 sayılı Kanunla değişik 164. maddesinin son fıkrasında ".. Dava sonunda,
kararla tarifeye dayanılarak karşı tarafa yüklenecek vekalet ücreti avukata aittir. Bu ücret, iş
sahibinin borcu nedeniyle takas ve mahsup edilemez, haczedilemez.", 168/3. maddesinde "Avukatlık
(ücretinin takdirinde, hukuki yardımın tamamlandığı veya dava sonunda hüküm verildiği tarihte
yürürlükte olan tarife esas alınır.", 169. maddesinde de "Yargı mercilerince karşı tarafa yükletilecek
avukatlık ücreti, avukatlık ücret tarifesinde yazılı miktardan az ve üç katından fazla olamaz."
denilmiştir.
Dava sonunda, kararla tarifeye dayanılarak karsı/alacaklı taraf avukatına ödenen vekalet ücreti;
-Mahkeme veya icra veznesinin düzenlediği makbuz imzalanarak nakden,
-Bizzat karşı/borçlu tarafın mahkeme veya icra dairesinin tespit ettiği vekalet ücretini
elden(nakden) veya banka havalesi ile ödemesi,
-Mahkeme veya icra dairesinin yargılama giderleri ile birlikte davayı kazananmüvekkile
herhangi bir şekilde ödeme yapması ve müvekkilin de karşı/borçlu taraftan alınan vekalet ücretiniavukata ödemesi şekillerinde tahsil edilebilmektedir.
Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesinde ise; "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu
müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi isletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai isletme
hesabi esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri nakden veya
hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya
mecburdurlar..." hükmü yer almaktadır.
Buna göre, dava sonunda kararla tarifeye dayanılarak karsı tarafa yüklenilecek vekalet ücretinin
Gelir Vergisi Kanunu'nun 65 ve 66. maddelerine göre serbest meslek erbabı olan avukatlara
ödenmesi halinde, Gelir Vergisi Kanunu'nun 94. maddesi ve 27.11.1999 tarih ve 99/13646 sayılı
Bakanlar Kurulu Karan uyarınca, sorumlularca yüzde 20 oranında gelir vergisi tevkifatina tabi
tutulması gerekmektedir.
Ayrıca, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1/1. maddesi ile serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabi olduğundan, karşı taraf
avukatına ödenen ve serbest meslek kazancı niteliğinde olan söz konusu vekalet ücreti katma değer
vergisine tabi bulunmaktadır.
Mahkeme ilamına göre karşı taraf avukatına ödenen veya icra dairelerince alacaklı taraf avukatına
ödenmesine karar verilen vekalet ücretini tahsil eden avukatın Vergi Usul Kanunu'nun 236.
maddesi hükmü uyarınca ödemeyi yapan adına serbest meslek makbuzu düzenlemesi ve düzenlenen
bu belgede ayrıca katma değer vergisini de hesaplayıp göstermesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, davacı avukatının ücretli olarak davacının yanında çalışıyor olması ve mahkemelerce
hükmolunan vekalet ücretinin davayı kazanan müvekkile ödenmesi durumunda, bu ödemelerden
gelir vergisi tevkifati yapılmayacaktır.
Davayı kazanan müvekkilin gelir veya kurumlar vergisi mükellefi olması halinde, karşı taraftan
tahsil ettiği ücreti ticari faaliyeti çerçevesinde elde edilen gelir olarak kayıtlarına alması ve bu
konuda Vergi Usul Kanununda öngörülen belgeleri düzenlemesi. bu belgelerde ayrıca katma değer
vergisini de hesaplaması gerekmektedir.
Karşı taraftan alınan bu vekalet ücretinin işveren tarafından ücretlisi olan avukatına intikal
ettirilmesi durumunda, ilgili olduğu ayın ücret matrahına dahil edilerek Gelir Vergisi Kanunu'nun
ücret ile ilgili hükümlerine göre vergilendirileceği tabiidir. Bu durumda katma değer vergisi
hesaplanması söz konusu değildir.
Bilgi edinilmesini ve durumun mükellefe de bildirilmesini rica ederim.