Avusturya'da mukim şirkete yapılacak temettü ödemelerinden hangi oranda tevkifat yapılacağı hk.

Özelge: Avusturya'da mukim şirkete yapılacak temettü
ödemelerinden hangi oranda tevkifat yapılacağı hk.
Sayı:
49327596-125[KVK.2013.ÖZ.38]-85
Tarih:
07/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : 49327596-125[KVK.2013.ÖZ.38]-85 07/04/2014
Konu : Avusturya'da mukim şirkete yapılacak temettü
ödemelerinden hangi oranda tevkifat yapılacağı hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketin ortaklık yapısı içinde % 50 paya sahip
Avusturya'da yerleşik xxxxx Şirketinin bulunduğu belirtilerek, Türkiye Cumhuriyeti ile Avusturya
Cumhuriyeti arasında gelir üzerinden alınan vergilerde çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması
kapsamında, Şirketiniz tarafından Avusturya'da yerleşik yabancı şirkete kar payı dağıtımında hangi
oranda gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Tam ve Dar Mükellefiyet" başlıklı 3 üncü
maddesinin ikinci fıkrasında; "Dar mükellefiyet: Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan
kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanlar, sadece Türkiye'de elde ettikleri
kazançları üzerinden vergilendirilirler." hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasında; dar mükellefiyete tabi kurumların
maddede sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere
nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından % 15 oranında kurumlar vergisi
kesintisi yapılacağı hükmü yer almakta olup, aynı maddenin 3 üncü fıkrasında, tam mükellef
kurumlar tarafından, Türkiye'de bir iş yeri veya daimî temsilci aracılığıyla kâr payı elde edenler
hariç olmak üzere dar mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere
dağıtılan (Kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayılmaz.) ve Gelir Vergisi Kanunu'nun 75 inci
maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan kâr payları üzerinden bu
Kanunun 15 inci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca vergi kesintisine tâbi tutulan kazançlar hariç
olmak üzere % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, Türkiye Cumhuriyeti ile Avusturya Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden
Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının hükümleri 01/01/2010 tarihinden
itibaren uygulanmaktadır.
Anlaşmanın "Temettüler" başlıklı 10 uncu maddesinin ilk üç fıkrasında,
"(1) Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket tarafından diğer Akit Devletin bir mukimine
ödenen temettüler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
(2) Bununla beraber söz konusu temettüler, temettüyü ödeyen şirketin mukim olduğu Akit
Devlette ve bu Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak, temettünün gerçek lehdarı
diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi:
a) Avusturya yönünden:
(i) temettünün gerçek lehdarı, temettü ödeyen şirketin sermayesinin doğrudan doğruya en
az yüzde 25 ini elinde tutan bir şirket (ortaklık hariç) ise, gayrisafi temettü tutarının yüzde 5 ini;
(ii) tüm diğer durumlarda gayrisafi temettü tutarının yüzde 15 ini;
b) Türkiye yönünden:
(i) temettünün gerçek lehdarı, temettü ödeyen şirketin sermayesinin doğrudan en az yüzde
25 ini elinde tutan bir şirket (ortaklık hariç) ise, söz konusu temettülerin Avusturya'da vergiden
istisna edilmesi koşuluyla gayrisafi temettü tutarının yüzde 5 ini;
(ii) tüm diğer durumlarda gayrisafi temettü tutarının yüzde 15 ini
aşmayacaktır.
Bu fıkra, temettülerin ödendiği kazançlar yönünden şirketin vergilendirilmesini
etkilemeyecektir.
(3) Bu maddede kullanılan "temettü" terimi, hisse senetlerinden, intifa senetlerinden veya
intifa haklarından, kurucu hisse senetlerinden veya alacak niteliğinde olmayıp kazanca katılmayı
sağlayan diğer haklardan elde edilen gelirleri, bunun yanı sıra dağıtımı yapan şirketin mukim
olduğu Devletin mevzuatına göre, vergileme yönünden hisse senetlerinden elde edilen gelirle aynı
muameleyi gören diğer şirket haklarından elde edilen gelirler ile yatırım fonu ve yatırım
ortaklığından elde edilen gelirleri ifade eder."
düzenlemesi yer almaktadır.
Anlaşmaya ek Protokol'ün 1 inci maddesinde ise,
"10 uncu maddenin 2 nci fıkrasının b) (i) bendine ilişkin olarak, Avusturya yetkili makamı,
Avusturya iç mevzuatı uyarınca temettülerin muafiyetine ilişkin koşulların oluşup oluşmadığı
hususunu teyit edecektir."
düzenlemesi bulunmaktadır.
Buna göre, şirketiniz tarafından Avusturya'da mukim teşebbüse yapılacak temettü ödemesi
üzerinden vergileme hakkı Avusturya'ya aittir. Türkiye'nin de; Avusturya mukimi şirketin,
şirketinizin sermayesinin doğrudan doğruya en az % 25'ini elinde tutan bir şirket olması ve söz
konusu temettülerin Avusturya'da vergiden istisna edilmesi durumunda, Anlaşmanın 10/2/b(i)
maddesine göre gayrisafi temettü tutarının % 5'ini; diğer durumlarda ise Anlaşmanın 10/2/b(ii)
maddesine göre gayrisafi temettü tutarının % 15'ini aşmamak üzere vergi alma hakkı vardır.
Anlaşmanın 10/2/b(i) maddesinin uygulanabilmesi için; Avusturya mukimi şirketin,
irketinizin sermayesinin doğrudan doğruya en az % 25'ini elinde tutan bir şirket olduğunun, ayrıca,
Avusturya yetkili makamlarından alınacak bir belge ile de söz konusu temettülerin Avusturya'da
vergiden istisna edildiğinin tevsik edilmesi gerekmektedir.
Anlaşma hükümlerinin iç mevzuata göre değişiklik getirdiği durumlarda, Anlaşma
hükümlerinden yararlanabilmek için söz konusu Avusturya şirketinin Avusturya'da tam mükellef
olduğunun ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiğinin Avusturya yetkili
makamlarından alınacak bir belge ile kanıtlanması ve bu belgenin aslı ile noterce veya
Avusturya'daki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilen Türkçe tercümesinin bir örneğinin vergi
sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir. Mukimlik belgesinin ibraz
edilmemesi durumunda ise ilgili Anlaşma hükümleri yerine iç mevzuat hükümlerimizin
uygulanacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.