Aynı firmanın şubelerine gün içinde satılan etlerin tutarının fatura limitinin altında kalması halinde düzenlenecek faturalarda tevkifat uygulaması hk.
Özelge: Aynı firmanın şubelerine gün içinde satılan etlerin
tutarının fatura limitinin altında kalması halinde
düzenlenecek faturalarda tevkifat uygulaması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.9-1474
Tarih:
05/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KDV GRUP MKÜDÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.9-1474 05/09/2011
Konu : Aynı firmanın şubelerine gün içinde satılan etlerin
tutarının fatura limitinin altında kalması halinde
düzenlenecek faturalarda tevkifat uygulaması
İlgide kayıtlı dilekçenizde, bir firmanın değişik şubelerine yapılan et teslimlerinin tek tek
değerlendirildiğinde fatura düzenleme sınırının altında kaldığı, ancak teslim tutarının toplamının
fatura düzenleme sınırını aştığı belirtilerek, fatura düzenleme sınırının altında kalan teslimlerin
katma değer vergisi tevkifatı kapsamında yer alıp almadığı hususunda Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesi ile vergi alacağının emniyet altına
alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden sorumlu
tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin A/2
bölümünde, tevkifat yapmakla sorumlu tutulan kurum ve kuruluşlar sayıldıktan sonra A/5
bölümünde söz konusu kurum ve kuruluşların tevkifat yapmak zorunda oldukları işlemlerin kapsamı
belirlenmiştir.
Diğer taraftan 108 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 110 Seri No.lu Tebliğ
ile değişik (B/2) bölümünde, büyük ve küçükbaş hayvanların etlerinin (sakatat ve bağırsak dâhil)
gerçek usulde KDV mükellefleri ile 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan
kurum ve kuruluşlara teslimlerinde, bu Tebliğin yayımını izleyen günden başlamak üzere (1/2)
oranında tevkifat uygulanacağı ifade edilmiştir.
Aynı Tebliğin "Tevkifatın Sınırı" başlıklı (B/3) bölümünde de; KDV Kanununun 17/1 inci
maddesinde sayılan kurum ve kuruluşların (tarımsal amaçlı kooperatifler hariç), sermayelerinin %
51 veya daha fazlası kamuya ait işletmelerin ve özelleştirme kapsamındaki kuruluşların bu bölümde
belirtilen teslimlerinde tevkifat uygulanmayacağı, diğer mükellefler tarafından yapılacak
teslimlerde ise faturada gösterilen işlem bedelinin hesaplanan KDV ile birlikte, Vergi Usul
Kanununun 232 nci maddesine göre belirlenen fatura düzenleme sınırının altında olması halinde
tevkifat uygulanmayacağı açıklanmıştır.
Buna göre, tevkifat kapsamında yapılacak et teslimlerinde, her bir teslimin, faturada
gösterilen KDV dahil işlem bedelinin 2010 yılı için fatura düzenleme sınırı olan 680 TL nin altında
olması halinde alıcı tarafından tevkifat yapılmayacaktır.
Ancak, faturada gösterilen işlem bedelinin hesaplanan KDV ile birlikte fatura düzenleme
sınırını aşması durumunda, tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura
düzenlenmek suretiyle bedelin parçalara ayrılması mümkün olmayıp, aynı işleme ait bedellerin
toplamı üzerinden tevkifat yapılması gerekmektedir.
Bu çerçevede, aynı alıcının değişik şubelerine yapılacak et teslimlerinin katma değer vergisi
tevkifatına tabi olup olmadığının tespitinde farklı şubelere yapılan et teslimlerinin birbirinden
bağımsız teslimler olarak değerlendirilmesi mümkün değildir. Dolayısıyla, bir alıcının değişik
şubelerine yapılan teslimlerin KDV dahil toplam bedelinin fatura düzenleme sınırını aşması halinde,
hesaplanan katma değer vergisinin yukarıdaki açıklamalara göre tevkifata tabi tutulması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.