Aynı ilin başka ilçelerilerinde açılacak şubelerin muhtasar ve damga vergisi mükellefiyeti hk.
Özelge: Aynı ilin başka ilçelerilerinde açılacak şubelerin
muhtasar ve damga vergisi mükellefiyeti hk.
Sayı:
64597866-120[98-2013]-1
Tarih:
16/01/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı :64597866-120[98-2013]-1 16/01/2013
Konu :Aynı ilin başka ilçelerinde açılacak şubelerin muhtasar ve
damga vergisi mükellefiyeti hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, aynı ilde açılacak şubenize ait
muhtasar ve damga vergisi beyannamelerinin şirket merkezinin bağlı olduğu vergi dairesine verilip
verilemeyeceği ile tek bir damga vergisi defterinin merkezde tutulup tutulamayacağı konusunda
görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
1- GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ KANUNLARI YÖNÜNDEN
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde; "Kamu idare ve
müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler,
vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço
veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri
(avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir
vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.";
Aynı Kanunun 98 inci maddesinde ise, "94 üncü madde gereğince vergi tevkifatı yapmaya
mecbur olanlar bir ay içinde yaptıkları ödemeler veya tahakkuk ettirdikleri karlar ve iratlar ile
bunlardan tevkif ettikleri vergileri ertesi ayın yirmi üçüncü günü akşamına kadar, ödeme veya
tahakkukun yapıldığı yerin bağlı olduğu vergi dairesine bildirmeye mecburdurlar. Yıl sonlarında
tahakkuk ettirilen mevduat faizlerinden kesilecek vergilerin bildirilmesi için bu süre bir ay uzatılır.
Aynı belediye hudutları içinde muhtelif yerlerde yapılan ödeme ve tahakkuklar ile bunlara
ait vergilerin bir merkezden bildirilmesi caizdir." hükümleri yer almaktadır.
Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanununun 15 nci maddesinin beşinci fıkrası ile 31 nci
maddesinde, anılan Kanunun 15 ve 30 uncu maddeleri gereğince vergi kesintisi yapmak zorunda
olanların bu vergileri ödeme veya tahakkukun yapıldığı yer itibarıyla bağlı oldukları vergi dairesine
muhtasar beyanname ile bildirmek zorunda oldukları, muhtasar beyanname konusunda Gelir
Vergisi Kanununda belirlenen usul ve esasların, bu maddelere göre verilecek muhtasar
beyannameler hakkında da uygulanacağı hükmü yer almaktadır.
Bu hükümlere göre, İstanbul Büyükşehir Belediyesi sınırları içinde bulunan şubelerinizde193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 ve 30 uncu
maddelerine göre yapılması geren stopaja konu ödemelerin, kurum merkezinin bağlı olduğu vergi
dairesine tek bir muhtasar beyanname ile beyan edilmesi mümkündür.
2-DAMGA VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde, bu Kanunda gösterilen haller
dışında damga vergisinin makbuz karşılığında ödeneceği, Maliye Bakanlığının makbuz karşılığı
ödemeye ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu; 19 uncu maddesinde, ödemelerde
kullanılan nispi vergiye tabi bulunan makbuzlarla bu mahiyetteki kağıtlara ait vergileri, lüzum
görülen hallerde istihkaktan kesinti yapılması suretiyle ödetmeye Maliye Bakanlığının yetkili
olduğu; 22 nci maddesinin (a) bendinde, Maliye Bakanlığınca belirlenen mükellefler, kurum ve
kuruluşlar tarafından bir ay içinde düzenlenen kağıtların vergisinin, ertesi ayın yirminci (371 Seri
No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca yirmiüçüncü) günü akşamına kadar vergi dairesine
bir beyanname ile bildirileceği ve yirmialtıncı günü akşamına kadar ödeneceği; (b) bendinde, (a)
bendi dışındaki hallerde, kağıdın düzenlendiği tarihi izleyen onbeş gün içinde vergi dairesine bir
beyanname ile bildirileceği ve aynı süre içinde ödeneceği; 23 üncü maddesinde, genel bütçeli
daireler dışında kalan ve istihkaktan kesinti yapmak durumunda bulunan daire ve müesseseler
tarafından bir ay içinde kesilen damga vergisinin, ertesi ayın yirminci (371 Sıra No.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği uyarınca 23 üncü) günü akşamına kadar ödemenin yapıldığı yer vergi
dairesine bir beyanname ile bildirileceği ve 26 ncı günü akşamına kadar yatırılacağı hükme
bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 10 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliği ile yaptıkları
ödemelerden kestikleri gelir vergisini sorumlu sıfatıyla aylık muhtasar beyanname ile vergi
dairesine bildirerek ödemek mecburiyetinde olan gerçek veya tüzel kişilerin, bu ödemeler sebebiyle
düzenlenen kâğıtlara ait damga vergilerini de bu muhtasar beyanname ile aynı vergi dairesine
ödemeleri Bakanlığımızca uygun görülmüştür.
Buna göre, aynı ilin başka ilçelerinde faaliyet gösteren şubelerinize ait muhtasar
beyannamelerin tek merkezden genel müdürlüğünüzün bağlı bulunduğu vergi dairesine verilmesi
durumunda, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 19 uncu maddesine istinaden ödemelerinizde
kullanılan nispi vergiye tabi makbuzlar ve bu mahiyetteki kağıtlara ilişkin istihkaktan kesinti
suretiyle tahsil edilen damga vergilerinin de aynı muhtasar beyannameye dahil edilerek beyan
edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, Damga Vergisi Defteri ile ilgili olarak 20 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu
Genel Tebliğinde açıklamalar yapılmış olup, 43 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin
3.5.1 no.lu maddesinde ise "Buna göre, 488 sayılı Kanunun 22 nci maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendi kapsamında sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettirilmesi durumunda, damga
vergisinin gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı olduğu vergi dairesine beyan edilip ödenmesi
uygulamasına devam edilecektir. Diğer taraftan, bankalar, anonim şirketler gibi merkezleri dışında
başka il veya ilçelerde faaliyet gösteren şubelerin düzenledikleri kağıtlara ait damga vergileri ise,
şubeler tarafından, muhtasar beyannamelerinin verildiği vergi dairelerine sürekli damga vergisi
mükellefiyeti tesis ettirerek beyan edilip ödenecektir." denilmektedir.
Bu itibarla, aynı ilin başka ilçelerinde kurulacak şubelerinizin sürekli damga vergisi
mükellefiyeti tesis ettirmesi ve şubeler tarafından damga vergisi makbuz mukabili ödenmesi
gereken bir kağıt düzenlenmesi durumunda verginin, şubenin sürekli damga vergisi
mükellefiyetinin bulunduğu vergi dairesine damga vergisi beyannamesi ile beyan edilerek ödenmesi
gerekmektedir.
Ayrıca, sürekli damga vergisi mükellefiyeti bulunan şubelerinizin damga vergisi defteri
tutmaları gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.