Ayni sermaye ihracı kapsamında yurtdışına gönderilen araçların alımında ödenen ÖTV ve KDV'nin iadesi hk.

Özelge: Ayni sermaye ihracı kapsamında yurtdışına
gönderilen araçların alımında ödenen ÖTV ve KDV'nin
iadesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 5 GENEL-883
Tarih: 
06/03/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 5 GENEL-883 06/03/2012
Konu : Ayni sermaye ihracı kapsamında yurtdışına  
gönderilen araçların alımında ödenen ÖTV ve
KDV'nin iadesi.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ÖTV ve KDV ödenmek suretiyle iktisap edilip kayıt ve
tescil işlemi yapılmamış araçların, ayni sermaye ihracı kapsamında yurtdışına gönderilmesi halinde,
yüklenilen ÖTV ve KDV'nin iadesinin mümkün olup olmadığı hususunda görüş talep edilmektedir.
            KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:           
            KDV Kanununun 11/1-a maddesinde ihracat teslimleri katma değer vergisinden istisna
edilmiş, Kanunun 12/1 inci maddesinde ise bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için;
            a) Teslim yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya yapılması,
            b) Teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye
veya bir serbest bölgeye vasıl olması,
            gerektiği belirtilmiştir.
            Kanunun 32 nci maddesinde, bu Kanunun 11, 13, 14, 15 ve 17/4-s maddeleri kapsamında
bulunan istisnalar nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri
üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, indirim yoluyla giderilemeyen
verginin ise Bakanlığımızca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı
hükme bağlanmıştır.
            Buna göre, KDV ödenmek suretiyle iktisap edilen araçların ihracat mevzuatı çerçevesinde
ayni sermaye kapsamında ihraç edilmesi işlemi, Kanunun 11/1-a maddesi gereğince KDV den istisna
olup, bu araçlara ilişkin yüklenilen KDV'nin de, ihracatın gerçekleştiği dönemde kısmen veya
tamamen indirim yoluyla telafi edilememesi halinde, aynı Kanunun 32 nci maddesine göre iade
edilebilecektir.
            ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
            ÖTV Kanununun 1 inci maddesinin 1 numaralı fıkrasının (a) bendinde, bu Kanuna ekli (II)
sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak
üzere ÖTV'ye tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
            Aynı Kanunun 5 inci maddesinin 1 inci fıkrasında, bu Kanuna ekli listelerdeki malların
ihracat teslimlerinin; teslimin yurt dışındaki bir müşteriye yapılması ve teslim konusu malın Türkiye
Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olması koşuluyla vergiden müstesna olduğu, 2 ncifıkrasında ise ihraç edilen malların ahş faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan
edilen ÖTV'nin ihracatçıya iade edileceği hükme bağlanmıştır.
            Konuya ilişkin usul ve esasların açıklandığı 1 Seri No.Iu ÖTV Genel Tebliğinin "ÖTV
Ödenerek Satın Alınan Malların İhracı" başlıklı (5.1.2.) bölümünde; ÖTV uygulanan malların ihraç
edilmesi halinde bu verginin iadesinin, sadece ÖTV mükelleflerinden satın alınan mallar için söz
konusu olduğu, ÖTV uygulanan safhadan sonraki satıcılardan alınan malların ihraç edilmesi
halinde, alış belgelerinde görünmeyen ve malın fiyatına dahil edilmiş olan ÖTV'nin iade
edilmeyeceği belirtilmiştir. Anılan Tebliğde açıklandığı üzere, ihraç edilen mallara ait ÖTV'nin
iadesinin talep edilmesi halinde, aşağıdaki belgelerin ihracatçının KDV yönünden bağlı olduğu vergi
dairesine ibrazı gerekmektedir.
            - İhracatçı adına düzenlenen ve üzerinde ÖTV'nin gösterildiği fatura veya benzeri belge,
ihraç edilen malların ithal edilmiş olması halinde ise ithalatta düzenlenen gümrük beyannamesi ve
verginin ödendiğini gösteren gümrük makbuzu,
            - İhraç edilen mala ait gümrük beyannamesi,
            - İhraç edilen mala ilişkin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen fatura.
            Yukarıdaki belgelerin asılları veya gümrük beyannamesi ile gümrük makbuzlarının gümrük
idaresi veya noter tarafından tasdikli örneği, diğer belgelerin ise aslının aynı olduğuna dair şerh
verilerek kaşe tatbiki ve imzalanması suretiyle firma yetkililerince onaylı fotokopisi vergi dairesine
ibraz edilecektir. Bu belgelerin vergi dairesine ibrazı ve ilgili vergi dairesince ihraç edilen mala ait
ÖTV'nin, mükellefi tarafından bağlı olduğu vergi dairesine ödendiğinin teyit edilmesinden sonra
ihraç edilen mallara ait ÖTV, ihracat istisnasından doğan KDV iadeleri ile ilgili 84 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin (I.) bölümünde belirlenen genel esaslar çerçevesinde nakden veya mahsuben iade
edilecektir.
            Buna göre, ÖTV ödenmek suretiyle iktisap edilen araçların, ihracat istisnası kapsamında
ayni sermaye olarak yurtdışına gönderilmesi halinde, söz konusu araçların ilk iktisabında ödenen
ÖTV'nin, iade için gerekli belgeler ibraz edilmek kaydıyla nakden-mahsuben iadesinin talep
edilmesi mümkün bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.